Действия аудитора при выявлении фактов мошенничества в ходе проведения проверок

Содержание

Следует отметить, что в данной проверке значение имел эффект внезапности. Так, при очередной поставке был проведен контрольный завес полученного груза. По итогам завеса масса груза была меньше, чем при выходе с наливной станции, но незначительно. Водители, доставлявшие газ, сослались на погрешности весов.

Подозрительное обстоятельство 1: сотрудник внезапно получил существенный доход. Организация обнаружила недостачу крупной суммы денег. Начальник строительного подразделения компании обратил внимание на то, что мастер этого подразделения живет не по средствам. После получения сведений от его коллег было установлено, что иных источников дохода у данного работника не имеется. В результате руководство компании решило провести аудиторскую проверку деятельности сотрудника и его отчетной документации.

Рекомендуем прочесть:  Гетерогенные линии линолеум вред для здоровья

Факты, которые могут навести аудитора на мысль о действиях мошенников

Первенство практического применения закона Бенфорда принадлежит американскому математику Марку Нигрини. Именно он первым высказал предположение, что закону аномального распределения Бенфорда должны подчиняться не только численные характеристики физических постоянных (площади озер, рек и т.д.), но и числа в налоговых декларациях и данные бухгалтерского учета. Нигрини разработал компьютерные программы по выявлению потенциальных случаев фальсификации данных и посвятил этому диссертацию на степень магистра. Работы Нигрини совершили прорыв в аудите, а метод использования ряда тестов, родственных закону аномального распределения, получил название Digital Analysis.

Один из главных вопросов для внутреннего аудита в отношении мошенничества – это осознание своей роли в предотвращении, выявлении и пресечении мошеннических действий. Согласно Стандарту 1210.А2, внутренние аудиторы должны обладать достаточными знаниями, чтобы оценить риск мошенничества и то, каким образом организация управляет этим риском. В то же время не предполагается, что внутренние аудиторы обладают компетенцией специалиста, чья основная функция заключается в выявлении и расследовании фактов мошенничества. Данное положение Стандарта означает, что сами внутренние аудиторы не несут ответственности за предотвращение мошенничества, однако они должны уметь идентифицировать признаки мошенничества (red flags, или «красные флажки»), когда оно имеет место.

1. Типы мошенничества.

Поскольку работники могут войти в сговор, чтобы обойти систему и процедуры внутреннего контроля, невозможно гарантировать отсутствие фактов мошенничества или возможности для его совершения. Если имеется подозрение в совершении мошенничества, внутренний аудитор должен уведомить об этом руководителя соответствующего уровня. Этим уровнем, обычно, является комитет по аудиту или совет директоров. Доклад о подозреваемом случае мошенничества должен направляться на один управленческий уровень выше того, на котором подозревается совершение мошеннических действий.

2. Совершение мошенничества.

В ходе планирования задания внутренний аудитор должен учесть потенциальные области совершения мошенничества, с которыми придется столкнуться в ходе его выполнения, поэтому внутренние аудиторы должны быть знакомы с факторами риска анализируемых бизнес-процессов, особенностями системы внутреннего контроля и признаками (red flags, или «красными флажками») мошенничества. Результаты оценки факторов рисков будут оказывать основное влияние на характер и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо провести с целью обнаружения и расследования фактов мошенничества.

Рекомендуем прочесть:  Могут ли приставы отобрать машину если жена в залоге у банка

10 признаков правильного кооператива Как выбрать из большого количества кооперативов? Что необходимо знать и что спросить при первом знакомстве с кооперативом? Какими признаками обладает правильный кооператив?

ОТСУТСТВИЕ РЕВИЗИЙ ИЛИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ___________ Многие организации прилагают огромные усилия, чтобы их документооборот мог обеспечить возможность аудиторских проверок, позволяющих воссоздать и понять суть каждой сделки. Тем не менее многие случаи мошенничества

Часть II. ВЫЯВЛЕНИЕ МОШЕННИЧЕСТВА

• Иметь соответствующие знания, чтобы быть в состоянии определить признаки потенциального мошенничества. Эти знания включают в себя понятие о подобных признаках, способах, позволяющих выявить мошенничество, и тех типах афер, которые могут быть совершены в рамках подлежащей аудиту деятельности.

Ниже приведены примеры возможных аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий как вследствие недобросовестной подготовки финансовой отчетности, так и вследствие неправомерного присвоения активов. Несмотря на то, что эти процедуры охватывают широкий спектр ситуаций, это не более чем примеры, и, следовательно, они могут оказаться не самыми подходящими и не соответствующими в той или иной конкретной ситуации. Кроме того, порядок изложения информации о процедурах не преследует цель отразить их относительную важность.

А7. Требование о сохранении профессионального скептицизма означает, что аудитор должен постоянно задаваться вопросом, не указывают ли полученная информация и собранные аудиторские доказательства на возможные существенные искажения вследствие недобросовестных действий. Это включает анализ надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, и, если применимо, средств контроля, используемых при ее подготовке и поддержании в актуальном состоянии. В силу характерных особенностей недобросовестных действий профессиональный скептицизм аудитора особенно важен при анализе рисков существенного искажения вследствие таких действий.

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

А17. Руководство во многих случаях находится в наилучшем положении для совершения недобросовестных действий. Следовательно, при оценке полученных от руководства ответов на запросы, поддерживая профессиональный скептицизм, аудитор может счесть необходимым подтвердить ответы на запросы прочей информацией.

Следует констатировать, что до сих пор в российской практике не разработана ни комплексная методика аудита ошибок и преднамеренных искажений финансовой отчетности крупных организаций, ни методика аудита системы внутреннего контроля.

Рекомендуем прочесть:  Могут ли приставы наложить арест на вклад

В новом ПБУ 22/2021 впервые дается определение понятия ошибки — это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Названы и причины ошибок: неправильное применение законодательства или учетной политики организации; неточности в вычислениях; неверная классификация или оценка фактов деятельности; неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестные действия должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, недоступной на момент отражения (неотражения) таких фактов Касьянова Г.Ю. Комментарий к новому ПБУ 22/2021 М.: 2021 — С.25.

И так, отметим, что ситуация 1 составляет, прежде всего, объект изучения счетоведения — большой науки, для бухгалтера-практика это только ориентир для лучшего понимания других ситуаций. Ситуация 2 подчеркивает недостатки нормативной базы и предполагает или ее изменение, что и должны делать бухгалтеры юридической ориентации, или переход на английский вариант, позволяющий бухгалтерам-практикам, согласно концепции true and fair, самим решать. Ситуация 3 составляет всю суть живого счетоводства, ибо показывает, что, даже соблюдая все предписания нормативных документов, объективно отразить реальное состояние имущественных отношений невозможно. И, наконец, ситуация 4 самая распространенная она приводит к необходимости института аудиторов, внешних и внутренних ревизоров. Именно аудиторы в первую очередь должны понимать, что искажение отчетности, как по объективным, так и по субъективным причинам — дело хотя и противозаконное, но естественное и распространённое.

Вы нашли, то что искали?
Да, отличный сайт много нужной и бесплатной информации.
30.43%
Еще нет, почитать нужно, разобраться.
56.83%
Да, но лучше проконсультируюсь с юристами.
12.73%
Проголосовало: 322

Дело в том, что результаты большинства фактов хозяйственной жизни отражаются на прибыли текущего периода и затем переносятся на счет 84 и там накапливаются. Поэтому исправление ошибки так, как если бы её никогда не было, означает соответствующую корректировку данных по счету 84.

Таким образом, все искажения бухгалтерской отчетности в пределах, разрешенных нормативными документами, мы можем рассматривать как вуалирование. Репертуар разрешенных отклонений представляет собой учетную политику, под которой следует понимать возможность выбора методологических приемов, позволяющих увеличить или уменьшить представленные в отчетности данные об имущественном положении и финансовых результата хозяйствующего субъекта.

Юлия Владимировна
Оцените автора
Заступимся за Вас в правовом поле