По итогам года организация или предприниматель может получить убыток, т.е. сумма произведённых за год расходов окажется больше, чем сумма полученных доходов. Такое может случиться, если, например, бизнес только начинается, и учредители вкладывает в его развитие собственные средства или средства от полученного кредита, не получая пока достаточной отдачи в виде доходов.
Убытки на УСН «Доходы минус расходы»
Пример
В 2021 г. получены доходы 600 тыс., понесены расходы — 700 тыс. В результате год закончен с убытком — 100 тыс. За 2021 год уплачен минимальный налог 1% * 600 тыс.=6 тыс. В 2021 г. доходы составили 900 тыс., расходы — 606 тыс. (включая уплаченный в прошлом году минимальный налог 6 тыс.). При расчёте налога за 2021 г. учитываем убыток 2021 года. Единый налог УСН = 15% * (900 тыс. – 606 тыс. – 100 тыс.) = 29,1 тыс.
Сдавайте отчётность в три клика
Если по итогам года организацией или предпринимателем на УСН получен убыток, то они должны заплатить минимальный налог, равный 1% от полученных доходов. Уплаченный минимальный налог в этом случае переносится в расходы следующего года, о чём подробно написано в статье Минимальный налог.
Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2021 г. № 135н.
Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог . Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Смена налоговых режимов
По итогам 2021 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2021 год уменьшена на сумму уплаченного за 2021 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2021 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
Эта возможность предусмотрена в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Но воспользоваться ею может только «упрощенец», выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причем таким объект налогообложения должен быть и в налоговом периоде, в котором плательщик списывает убытки на расходы, и в тех налоговых периодах, к которым относятся данные убытки.
Основные правила учета прошлых убытков
В связи с этим налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Плательщик, в частности, обязан подтвердить происхождение убытка, даже если он был понесен в налоговом периоде уже десять лет назад. И за этот период придется хранить все приходно-расходные документы, сформировавшие отрицательную налоговую базу. Налоговые органы вправе при проверке истребовать документы за эти периоды (см. Письмо Минфина России от 30.04.2021 № 03-02-08/32313).
Авансовые платежи на убыток не уменьшаются
В данном контексте под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. То есть это финансовый результат, определенный по всем правилам, предусмотренным гл. 26.2 НК РФ.
При формировании налоговой базы в 2021 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2021 году, и только потом, полученный в 2021-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2021 по 2021 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2021 по 2021 годы.
Если убыток, полученный в 2021 году, учитывался в налоговой базе с 2021 по 2021 годы. Тогда убыток 2021 года может быть учтен только по итогам 2021 и 2021 годов.
Изменения в порядке учета убытков
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).
Учет убытков при смене налогового режима
Продолжение примера 1.
Налоговая база по итогам 2021 года составила 150 000 руб.
В 2021 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2021 году, в размере 150 000 руб.
Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2021 г. — 2021 г.
Относительно учета в целях налога по УСН страхового возмещения, выплачиваемого страховой компанией в рамках договора страхования при наступлении страхового случая, можно привести следующие нормы Налогового кодекса РФ.
Что говорит закон
Согласно разъяснениям Минфина России из письма от 25.08.2021 № 03-11-11/74562, суммы страхового возмещения, выплачиваемые страховыми компаниями в рамках договора страхования при наступлении страхового случая, в статье 251 НК РФ не поименованы. Поэтому их учитывают при определении объекта налогообложения по УСН в составе всё-таки доходов.
Позиция Минфина
К доходам в целях налогообложения относят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационные доходы определяют в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.
характера причинённых потерпевшему физических и нравственных страданий; Бухгалтеры часто спрашивают: является ли страховая выплата, полученная от страховой компании в счет ремонта автомобиля, доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения?
Таким образом, внереализационные доходы, указанные в подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК, не включены в перечень внереализационных доходов, которые организация не учитывает при определении налоговой базы по налогу при УСН в соответствии с требованиями ст. 288 НК.
Включать Ли В Доход При Усно Возмещение Ущерба
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Компания, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, ведет деятельность по обслуживанию общедомового инженерного оборудования. Из-за возникшей аварийной ситуации, была затоплена часть квартир, и организации пришлось выплатить жильцам компенсации на ремонт помещений. Может ли она учесть данные выплаты в качестве расходов, учитываемых при УСН?
Таким образом, в случае если по решению суда налогоплательщику в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), то в целях исчисления налога указанные поступления признаются доходом организации на дату их фактического получения. Порядок признания доходов в целях главы 26.2 Кодекса установлен пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса.
Усн возмещение ущерба
При зачислении на расчётный счёт предпринимателя выплаченного по решению суда возмещения ущерба УСН предписывает относить их к числу внереализационных доходов, что неизбежно влечёт увеличение налоговой базы. Как же быть с испорченным имуществом либо товаром фирмы? Допустимо ли его себестоимость отнести к расходным статьям бюджета? На этот вопрос информационно-разъяснительные письма Минфина дают однозначный ответ: себестоимость утраченных товаров не может быть включена в расходную часть, так как подобного пункта не предусмотрено налоговым законодательством.
При формировании налоговой базы в 2021 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2021 году, и только потом, полученный в 2021-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2021 по 2021 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2021 по 2021 годы.
Если убыток, полученный в 2021 году, учитывался в налоговой базе с 2021 по 2021 годы. Тогда убыток 2021 года может быть учтен только по итогам 2021 и 2021 годов.
Изменения в порядке учета убытков
Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.
Пример 1
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).
Учитывая изложенное, доход организации, применяющей одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и упрощенную систему налогообложения в отношении иной предпринимательской деятельности, полученный в виде денежных средств в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
УСН: учет возмещенного ущерба от страховой фирмы по суду
УСН: возмещение ущерба, полученное по решению суда от страховой компании, включается в доход.
Организация занимается розничной торговлей и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В результате затопления склада был причинен ущерб товарам организации.
Нужно ли учесть в доходах сумму страхового возмещения причиненного ущерба, выплаченного по решению суда, и можно ли учесть в расходах себестоимость испорченных товаров?
Специалисты финансового ведомства напоминают, что суммы возмещения убытков или ущерба, выплаченные по решению суда, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика (п.3 статьи 250 НК РФ).
Внереализационные доходы увеличивают налоговую базу по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Минфин считает, что денежные средства, полученные в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), «упрощенщик» должен учесть в доходах.
Затраты в виде себестоимости испорченных товаров не могут уменьшать базу по УСН, так как они не входят в закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2021 года N 03-11-06/2/22114
