При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара).
Бухучет
Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте счет 90 «Продажи» (Инструкция к плану счетов). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).
Документальное оформление
Через два месяца после получения товара на складе «Альфы» остался нереализованный просроченный товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). «Альфа» составила акты о просрочке и уничтожении товара, выставила счет на компенсацию затрат по утилизации на сумму 1062 руб. (в т. ч. НДС – 162 руб.) и вознаграждение за исполнение договора поручения на утилизацию в сумме 118 руб. (в т. ч. НДС – 18 руб.).
А вот по браку, деньги за который покупатель уже успел перечислить продавцу, налоговые последствия будут зависеть от периода возврата. Так, если возврат и отгрузка произошли в один год, то бухгалтер должен уменьшить доходы текущего отчетного периода на сумму, возвращаемую покупателю; расходы — на покупную стоимость возвращаемого товара. Уточненные декларации подавать не надо, так как при УСН доходы и расходы также считаются нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), а ошибок в формировании базы, как мы уже выяснили, в данном случае не допущено.
Куда больше хлопот доставит бухгалтеру возврат брака, если отгрузка произошла в прошлом году. Тут уже без «уточненки» не обойтись — в отличие от плательщиков налога на прибыль, НК РФ не предусматривает для «упрощенщиков» возможности включать в доходы и расходы суммы, относящиеся к прошлым периодам, но выявленные в текущем периоде. Поэтому продавцам, применяющим УСН, не остается ничего другого как корректировать отчетность предыдущего периода (ст. 81 НК РФ).
НДС и налог на прибыль у покупателя…
Если же товар возвращен в году, следующем за годом отгрузки, то порядок будет иной. Деньги, возвращаемые покупателю, нужно включить во внереализационные расходы на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (т.е. как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде). А стоимость приобретения таких товаров нужно включить во внереализационные доходы текущего периода на основании п. 10 ст. 250 НК РФ (т.е. как доходы прошлых периодов, выявленных в текущем году). Уточненные декларации здесь подавать также не надо, поскольку, как мы говорили выше, никаких ошибок при определении налоговой базы допущено не было.
В бухгалтерском учете возмещение причиненных организации убытков является прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99). При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Время фактической уплаты санкций должником значения не имеет.
Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-03-06/1/44829).
Возмещение поставщиком расходов, понесенных покупателем
Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени и т.п.) покупатель вправе по своему выбору:
В заявлении он указывает свои паспортные данные, называет причину возврата и сумму, которую хочет вернуть. Если покупатель потерял кассовый чек, он может доказать факт покупки другим способом, например, сослаться на показания свидетелей.
Возврат качественного товара
Если покупатель возвращает товар в другой день, нельзя взять деньги из ящика кассового аппарата. Выдайте деньги из главной кассы — так называют все наличные деньги в организации. Если у вас ООО, выпишите расходный кассовый ордер или РКО. ИП этого делать не нужно, так как они не обязаны соблюдать кассовую дисциплину.
Возврат в день покупки
При приёме товара от покупателя, составьте накладную на возврат товара. Её можно оформить в произвольной форме. Главное, чтобы накладная содержала данные покупателя и всю информацию о товаре: его название, количество, стоимость.
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента не признаются доходами организации. Поэтому в бухгалтерском учете суммы таких поступлений отражаются на счете учета расчетов с комитентом. Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты по операциям с комитентами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В аналитическом регистре налогового учета «Доходы от реализации покупных товаров» будет отражена сумма дохода в размере 25 000 руб. (31 200 руб. — 1200 руб. — 5000 руб.). В налоговом регистре «Расходы, связанные с реализацией покупных товаров» будет отражена покупная стоимость товара и сумма налога на пользователей дорог в размере 20 050 руб. (20 000 руб. + 50 руб.).
Некачественный товар
Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 Журнала кассира-операциониста (форма КМ-4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.
