Второе условие — товары не должны были использоваться и ремонтироваться на таможенной территории Таможенного союза (абз. 4 п. 2 ст. 297 ТК ТС). Исключение составляют случаи, когда использование товаров было необходимо для обнаружения брака. Соответственно, если у вас именно такая ситуация (брак не мог быть выявлен ранее начала использования товара), можно рекомендовать сделать об этом специальную отметку в акте, фиксирующем обнаруженные дефекты товара.
Экспорт или реэкспорт?
Так, в этом случае при вывозе товара за пределы таможенной территории РФ НДС не уплачивается в силу прямого указания подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса при вывозе товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Товар сдан за рубеж: что с налогами?
Отдельные правила оформления и налогообложения возврата бракованных товаров действуют для ситуаций, когда поставщик находится в стране — участнице Договора о евразийском экономическом союзе (ЕАЭС). Напомним, в этот Союз, помимо России, входят Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.
В зависимости от режима возврата товаров, порядок их налогообложения должен различаться. Однако, так как рассматриваемый случай прямо поименован в п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС, то выбор режима реэкспорта может стать приоритетным.
- при несоответствии веса брутто весу, указанному в сопроводительных документах;
- при несоответствии номенклатуры поставки ассортименту, указанному в сопроводительных документах;
- при получении товаров в поврежденной, открытой, немаркированной таре, в таре, не обеспечивающей их сохранность, а также с поврежденной пломбой, повреждением других вспомогательных упаковочных средств и материалов (ленты, пленки и т. п.) или наличии признаков повреждения (потеки, слышимый бой и т. п.).
Случаи возврата импортного товара поставщику
Условия реэкспорта особо оговорены пп. 7 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС для иноземных товаров, которые вывозятся за границы ЕАЭС ввиду нарушения внешнеторгового договора (контракта), по которому они были поставлены в ЕАЭС, в т. ч. по количеству, описанию или упаковке, по качеству. Но для его применения необходимо выполнить ряд требований, оговоренных п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС, а именно:
В частности, в соответствии с частью 4 статьи 47 Федерального закона от 3 августа 2021 г. N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» обязанность по уплате таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, в отношении товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в РФ или вывозимых из РФ в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по официальному курсу ЦБ РФ для иностранной валюты к рублю, действующему на подачи декларации, не возникает.
В случае заявления таможенной стоимости более 200 Евро отправка товаров на техническую оценку осуществляется на контрактной безвозмездной основе посредством доставки компанией UPS или иного брокера / транспортного агента. Оплата доставки осуществляется за счет отправителя или получателя по согласованию. При этом проводится полное таможенное оформление с выпуском экспортной декларации (безвозмездный характер сделки в рамках возмездного договора). Для осуществления доставки оформляются счет-проформа (Приложение №7), Акт о неисправности оборудования (Приложение №8) и гарантийное письмо (Приложение №9) при необходимости.
Если заявленная товара более 200 Евро
Обе предложенные схемы правомерны, однако наиболее оптимальной видится схема по оформлению реэкспорта на некачественные товары. Если не воспользоваться процедурой реэкспорта, то придется уплачивать таможенные пошлины как за обычную операцию ВЭД (за исключением товаров, стоимость которых не превышает 200 евро).
В режиме же реэкспорта, как следует из ст. 296 ТК ТС, вывозятся именно иностранные товары, то есть не прошедшие таможенного оформления. К примеру, этот режим применяется, если получатель, принимая партию товара у перевозчика во внутренней таможне, выявил брак. В этом случае, не начиная процедуры оформления, товар вывозят за пределы таможенной территории РФ именно в режиме реэкспорта.
Экспорт или реэкспорт?
А вот во второй части нашего «налогового ребуса» все не так оптимистично. Изменение режима вывоза товара не отменяет необходимости решения вопросов с налогом, уплаченным при ввозе. И здесь, в отличие от реэкспорта, возврат (зачет) ранее уплаченного «ввозного» НДС таможенным законодательством не предусмотрен (ст. 212 и 214 ТК ТС). То есть налог, уплаченный при ввозе товара, который оказался бракованным, в случае его вывоза в режиме экспорта останется в бюджете.
Неподтвержденный режим
Вывоз товаров с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта в ст. 146 НК РФ не поименован. Следовательно, такая операция не признается объектом налогообложения по НДС. Соответственно, после реэкспорта проведенный вычет становится необоснованным. И сумма налога подлежит восстановлению (см., например, письмо Минфина России от 22.10.2021 № 03-07-08/44105). Сделать это надо в том налоговом периоде, в котором, согласно таможенным документам, осуществлен реэкспорт, так как именно в этот момент товары начинают использоваться в операциях, не признаваемых объектом налогообложения по НДС (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- договор на поставку товара с иностранным контрагентом или его копия и документы подтверждающие возврат забракованного товара (акт выявления скрытых дефектов, письмо претензия, взаимное соглашение касательно возвращения товара плохого качества);
- копия таможенной декларации, заверенная органами таможни;
- копии всех документов сопровождающих товар, транспортных документов и других. Все они должны иметь отметки органов таможни.
Как вернуть продукцию импортного производства поставщику?
Если при вывозе забракованного товара применяется таможенная процедура экспорта, то такая операция будет подлежать налогообложению по ставке 0% согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Особенности налогового учета при возврате товара, купленного у иностранного поставщика
Помимо этого, заказчик имеет право затребовать возмещения ущерба, понесенного вследствие такой ситуации. На основании этого поставщику должно быть выдвинуто специальное требование о произведении замены товара либо же об ликвидации брака товара по договору.
Кроме того, согласно требованиям законодательства, товар по гарантии может быть возвращен покупателем лишь при условии отсутствия на нем следов ремонта, произведенного не в сертифицированном сервисном центре.
Товары, не подлежащие возврату и обмену
- товары для профилактики и лечения в домашних условиях: лекарственные препараты, медицинские инструменты, приборы санитарии, очковые линзы, товары для ухода за детьми;
- предметы личной гигиены, парфюмерные изделия и косметические средства, бытовая химия, сельскохозяйственные химикаты;
- трикотажные и швейные бельевые изделия, а также товары, реализуемые в погонных метрах: текстиль, электрическая кабельная продукция, отделочные и строительные материалы;
- товары, полностью или частично изготовленные из полимеров и контактирующие с пищей: посуда, столовые и кухонные принадлежности, емкости и упаковочные материалы для транспортировки продуктов питания;
- бытовая мебель, ювелирные изделия из драгоценных металлов и/или камней (в т. ч. ограненные драгоценные камни), гражданское оружие (в т. ч. основные части оружия и боеприпасы к нему), непериодическая печатная продукция (книги, альбомы, календари, брошюры, буклеты и т. д.);
- растения, животные;
- транспортные средства:автомобили, прицепы, мото- и велотехника, гражданские плав- и авиасредства, мобильная сельхозтехника.
Порядок действий
По месту предъявления товара ненадлежащего качества следует обратиться к менеджеру по продажам, специалисту отдела рекламаций либо иным уполномоченным сотрудникам. После обозначения покупателем обнаруженных недостатков уполномоченные лица проводят первичную проверку товара на месте.
В случае с возвратом импортной продукции важны не только налоги и документы, но и организация отправки товара за пределы России. При возвращении товара продавцу процедуру все равно считают вывозом с территории страны. По этой причине операция должна производиться в соответствии с таможенным режимом.
Расчет стоимости и заказ доставки груза Европы
- Экспорт. В таком режиме оформляют вывоз изначально российских товаров, что указано в статье 212 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС). То же касается продукции, которая потеряла статус иностранной, т. е. выпущенной в свободное обращение.
- Реэкспорт. Этот вид режима описан в статье 296 ТК ТС, где говорится, что таким способом вывозят именно импортные товары, которые еще не прошли таможенные процедуры. Брак здесь обнаруживается еще до начала оформления документов и уплаты налогов.
всего за 24 секунды
При ввозе продукта в процессе таможенного оформления уплачивается НДС. В случае возврата импортного товара поставщику в режиме реэкспорта этот налог предстоит восстановить, поскольку в такой ситуации проведенный вычет становится необоснованным. Восстановление должно быть произведено в тот же период, когда осуществляется реэкспорт. Для возвращения налога организация должна не позднее 3 лет с момента уплаты предоставить такие документы:
