- перечень должностей, для которых ношение форменной одежды обязательно;
- нормы выдачи форменной одежды;
- срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект форменной одежды;
- порядок выдачи и возврата форменной одежды.
Кто обязан носить форму
Если срок полезного использования форменной одежды не превышает 12 месяцев, учтите ее в составе материалов и отражайте на счете 10 субсчет «Форменная одежда». Аналогичным образом учитывают форменную одежду со сроком полезного использования более 12 месяцев, если ее стоимость не превышает 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
Порядок выдачи
Организация может предоставить форменную одежду в пользование. В этом случае право собственности на форменную одежду сохраняется за организацией, а сотрудники могут носить ее только в течение рабочего времени. С сотрудниками, которым выдается форменная одежда, следует заключить договоры о материальной ответственности. При увольнении сотрудник обязан вернуть форменную одежду организации.
Основание для этого – подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ такие расходы (при методе начисления) признаются на дату передачи форменной одежды в производство (письма Минфина России от 5 июля 2021 г. № 03-03-06/2/109 , УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2021 г. № 20-12/124753 , от 5 июля 2021 г. № 20-12/064121 ).
Списываем на расходы по налогу на прибыль
Отметим, что в Классификации основных средств форменная одежда отсутствует, поэтому турфирма должна будет срок полезного использования установить самостоятельно – либо в соответствии с техническими условиями, либо используя рекомендации организаций-изготовителей ( п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ ).
НДС при выдаче формы
А как быть с налогом на добавленную стоимость при передаче сотрудникам турфирмы форменной одежды? По аналогии с налогом на прибыль ответ будет зависеть от того, в собственность или во временное пользование такая форма передается. Так, если униформа сотруднику турфирмы будет выдаваться во временное пользование на период исполнения трудовых обязанностей, то объекта обложения возникать не будет, так как в этом случае не происходит перехода права собственности сотрудник не имеет права распоряжаться вверенным ему в пользование имуществом.
Персонал, одетый в форменную одежду, содержащую логотип организации, является дополнительной рекламой фирме, а также подтверждает ее статус. Со стороны сотрудников, такая одежда тоже является дополнительным стимулом, ведь одевая ее, сотрудник представляет фирму, его внешний вид и поведение создают впечатление о предприятии в целом. Иногда наличие униформы требуют контролирующие органы, для некоторых работников трудовой день в рабочей униформе это обязанность.
Необходимость форменной одежды
Такими документами могут выступать приказ или положение об обеспечении формой сотрудников компании. В данных актах следует прописать должности тех сотрудников, ношение формы для которых является обязательным условием, нормы, порядок получения и возврата (в случае если это предусмотрено) одежды сотрудником, срок ношения и учет. Иногда, наличие формы требует заказчик. В этом случае, при заключении с ним договора на оказание услуг необходимо закрепить данное требование
Отличие форменной одежды от специальной
- НДФЛ. Необходимость в удержании данного налога возникает только при передаче форменной одежды сотруднику в собственность. Здесь одежда выступает в качестве дохода сотрудника, получаемого в натуральной форме, а следовательно, при передаче ее в собственность работнику следует удержать из зарплаты НДФЛ. НДФЛ удерживают с рыночной стоимости одежды, в том числе включают НДС.
Вещевое имущество при утрате потребительских свойств вследствие повреждения, порчи или гибели военнослужащего списывается с учета на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (п. 57.6 Порядка № 878).
По истечении установленного срока носки подлежат списанию и отдельные предметы вещевого имущества, выданные военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, и курсантам (кашне, перчатки шерстяные, перчатки зимние, тапочки казарменные, носки хлопчатобумажные, носки полушерстяные, носки летние, носки зимние, воротники форменные), пояса банные (мочалки), а также предметы инвентарного имущества (например, крюки скальные, крюки ледовые, петли-оттяжки, петли станционные, элементы закладные, метры металлические или деревянные, ножницы парикмахерские, ножницы для стрижки ногтей, клейма, веревки хозяйственные, вешалки-плечики и т. д.) (п. 57.3 Порядка № 878). Документом-основанием для совершения этой операции тоже является акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (код формы по ОКУД 0504143).
Как в бухгалтерском учете отражаются операции по списанию вещевого имущества?
Такие предметы, как бумага туалетная, мыло, крем обувной, колесная и амуничная мази, платки носовые, подворотнички, иглы машинные и ручные, погоны, знаки различия, фурнитура, материалы для ремонта вещевого имущества (кроме материалов, выдаваемых в мастерскую), списываются со счетов бухгалтерского учета в момент выдачи в пользование (п. 57.4 Порядка № 878). Их списание производится на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код формы по ОКУД 0504210). Дополнительные документы, подтверждающие расходование этих материалов, не требуются.
Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также сдача зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости. В ней материально ответственное лицо, принимающее одежду, ставит свою подпись. Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника в предусмотренной для этого графе (п. 66 Указаний).
Бухгалтерский учет
Обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой установлены Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2021 № 290н (далее — Правила). В соответствии с ними спецодежда должна быть прошедшей в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия. Выдача спецодежды производится на основании результатов проведения специальной оценки условий труда (п. 5 Правил) и фиксируется записью в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил). Форма карточки приведена в приложении к Правилам. Спецодежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, но пригодная для дальнейшей эксплуатации, используется по назначению после проведения мероприятий по уходу (стирка, чистка, дезинфекция, и т.д.). Пригодность спецодежды к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ней, а также процент износа устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 22 Правил).
Порядок выдачи
Как мы уже указали выше, форменная одежда, приобретенная компанией, учитывается в бухучете в составе материально-производственных запасов. При передаче одежды в собственность работника в учете отражается ее выбытие:
Возможность указать работнику произвольное количество норм. Каждая норма может действовать в определенный период времени, что позволяет указать для работника дополнительные нормы на время совмещения, замещения.
Ведение учета вещевого имущества в программе «1С:Вещевое довольствие 8» реализовано в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету в государственных и муниципальных учреждениях, а также в соответствии с нормативными актами министерств и ведомств, работникам системы которых или гражданам, которым предоставляются государственные (муниципальные, услуги), положено обеспечение вещевым имуществом. Поэтому в ней учтены все особенности учета служебного обмундирования и иного вещевого имущества.
Новые функциональные возможности для ведения учета
Программа «1С:Вещевое довольствие 8» предназначена для автоматизации оперативного учета предметов форменной одежды, вещевого имущества, специальной одежды и обуви, средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в личное пользование по нормам на определенный срок, а также имущества, подлежащего возврату на склад (инвентарное имущество), позволяет автоматизировать весь цикл учета вещевого имущества на складе и в эксплуатации — от ввода входящих остатков в начале эксплуатации программы до списания обмундирования с учета — с получением всей необходимой отчетности. В программе предусмотрен обмен данными с «1С:Бухгалтерией государственного учреждения 8». Из статьи экспертов 1С вы узнаете о новых возможностях этой программы.
Учреждения обязаны выдавать своим сотрудникам средства индивидуальной защиты при выполнении трудовых функций. Об этом говорит Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.09 № 290н. То, какая именно спецодежда нужна данному работнику, выявляется по итогам аттестации рабочих мест. В ходе аттестации также определяется, как должны быть сертифицированы средства защиты для выполнения определенной работы.
Как организовать учет спецодежды
Спецодежда ставится на учет учреждения по фактической стоимости. Из чего эта стоимость складывается? В основе, конечно, лежит стоимость непосредственно одежды. К ней добавляются дополнительные затраты на доставку, оплату услуг посредников, пошлины, иные возможные расходы, возникшие во время покупки и подготовки к эксплуатации. Все эти суммы бухгалтер сначала собирает на счете 0 10600 000 «Вложения в нефинансовые активы». Только после этого спецодежду можно принять к учету.
Приход спецодежды
Термином «спецодежда» для простоты объединяют понятия «специальная одежда», «специальная обувь» и «средства индивидуальной защиты». Стоимость и срок годности объектов спецодежды могут быть разными, но в любом случае они считаются мягким инвентарем, для учета которого предназначены счета вида 0 105X5 000 (Инструкция № 157н «Об утверждении единого плана счетов…»):
Независимо от вариантов списания (погашения) стоимости форменной одежды организации обязаны вести ее аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты передачи в эксплуатацию, мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.
Бухгалтерский учет
Отметим, что в упомянутом Письме N 03-03-06/1/394 финансисты настоятельно рекомендовали организациям не использовать положение пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ по отнесению затрат на приобретение для своих сотрудников форменной одежды, наименование которой не предусмотрено типовыми нормами, к материальным расходам.
Выдача по нормам законодательства
При ее оприходовании можно опять же обратиться к порядку, установленному упомянутыми Методическими указаниями для специальной одежды. Для ее учета вполне уместно открыть субсчета второго порядка «Форменная одежда на складе» и «Форменная одежда в эксплуатации» соответственно к субсчетам 10-10 «Специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации» либо ввести два дополнительных субсчета, 10-12 и 10-13, с теми же названиями к счету 10 «Материалы».
В декабре (по истечении шести месяцев) Феофилактовой был выдан новый комплект форменной одежды. В этом же месяце был составлен акт на списание старого комплекта форменной одежды. В учете выдачу нового комплекта бухгалтер отразил проводкой:
экономические науки
Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации в мае ООО «Лукошко» приобрело для продавца С.И. Феофилактовой два комплекта форменной одежды на сумму 8455 руб. (в т. ч. НДС – 1290руб.). Срок носки каждого комплекта – шесть месяцев. В июне один комплект был передан во временное пользование сотрудницы.В учете бухгалтер «Лукошко» сделал следующие проводки.
Похожие материалы
В соответствии с должностными обязанностями сотрудников предприятия, последнее обязано обеспечить сотрудников форменной одеждой, либо спецодеждой. Отличительными чертами спецодежды является использование в качестве средства индивидуальной защиты, а также использование при контакте с вредными и опасными условиями труда, в особых температурных условиях и работах, связанным с загрязнением.
При принятии сотрудника на работу работодатель должен проинформировать работника о полагающихся им средствах индивидуальной защиты. Работник расписывается в ознакомлении с Правилами обеспечения работников спецодеждой, с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ.
2. Карточка бесплатной выдачи спецодежды
- № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
- № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» для учета списания спецодежды, пришедшей в негодность;
- № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» — для учета выдачи СИЗ работникам в пользование;
- № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — для учета списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования СИЗ.
3. Проводки по учету спецодежды
Организации могут и сами разработать аналогичные формы первичных документов для учета спецодежды, учитывая специфику деятельности компании и выдаваемые средства индивидуальной защиты. Например, акт на списание спецодежды может выглядеть следующим образом.
