В рассматриваемом случае за основу может быть принят «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). На основании составленного акта об установленных недостатках покупатель выставляет претензию продавцу. Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором поставки. Если между продавцом и покупателем заключено соглашение о замене некачественной продукции, необходимо оформить соответствующие документы, например, «Акт о замене готовой продукции».
Бухгалтерский учет
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2021 N 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусматривается использование счета 28 «Брак в производстве». В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым и неисправимым, то есть окончательным. А в зависимости от того, на какой стадии обнаружен брак, он подразделяется на внутренний и внешний. К первому относится брак, который выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям. Внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции).
Проводки по учету производственного брака зависят от того, на какой стадии обнаруживается дефект. Если еще в процессе производства, то дебет счета 28 «Брак в производстве» будет корреспондировать со счетом 20 «Основное производство». Если же дефект выявляется по окончании производства (как в рассматриваемой ситуации), когда стоимость готовой продукции уже сформирована, корреспондирующим счетом будет являться счет 43 «Готовая продукция».
Налог на прибыль
Таким образом, при возврате покупателем у продавца не возникает необходимости внесения уточнений в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возвращенная продукция была отгружена покупателю. При этом сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю и уплаченная продавцом в бюджет при реализации, предъявляется к вычету в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом продукции. При этом продавцу при передаче покупателю качественной продукции также следует выставить в адрес покупателя счет-фактуру.
Товар будет считаться бракованным, если в нем имеются недостатки (устранимые или неустранимые) по одному или нескольким показателям. Для бухучета не имеет значения, сколько характеристик товара не соответствуют требованиям качества. Но играет существенную роль момент обнаружения брака: до того как товар принят на учет или после этого. Посмотрим на примере, как отразить в бухучете продавца и покупателя возврат некачественного товара.
В следующих разделах расскажем, как влияет на порядок бухгалтерского учета вид возвращенного товара (качественный он или бракованный), а также факт отражения в учете покупателя подлежащего возврату товара.
Бракованный товар вернулся от покупателя: проводки у покупателя и продавца
Мелкорозничная сеть «Ткани оптима» закупает у фабрики ООО «Большевичка» разнообразную ткань: от обычного ситца до суперсовременных портьерных материалов (органзы, блэкаута, флока и др.). Приемка тканей происходит по каждой партии полотна по всем характеристикам.
На основании корректировочного счета-фактуры поставщик вправе сделать запись в книге покупок и принять к вычету этот НДС. Причем корректировать предыдущие периоды, когда была осуществлена поставка товара, не надо. Данные корректировочного счета-фактуры отражаются в текущем периоде.
Достаточно оформить счет-фактуру с коррекцией и отразить факт обратной отгрузки в книге продаж (вносится в тот период, когда совершается операция, а не «задним» числом с последующей подачей «уточненок»). Во внереализационных доходах также вписываются расходы (для правильного уточнения налога на прибыль в дальнейшем). Бухгалтерские проводки по возврату оформляются как сторнированная стоимость на стоимость возращенных покупок. Это актуально как для розничного, так и экспортного, но в последнем случае НДС продавец оформляет в любом случае.
Инструкция по учету возврата товаров в 2021 году для продавца
Возврат товаров в 2021 году может доставить массу неудобств при отражении в учете. Инструкцию по оформлению документов и проведению в бухгалтерском учете можно изучить, прочитав данную статью. В статье есть образцы документов, обязательных к оформлению возврата в 2021 году. Обратите внимание, что товар нужно отличать от материала. Это сделать поможет статья «Чем товары отличаются от материалов». Основания для возврата товаров в 2021 году Причины, по которым может быть осуществлен возврат товаров в 2021 году, определены в ст. 484 Гражданского кодекса РФ:
Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять «входной» НДС к вычету.
Документальное оформление возврата товара…
Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2021 № 03-03-06/1/16.
При возврате денег покупателю
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.
