Возмещение убытков при усн

Может оказаться, что, получив убыток во время применения УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы» (для примера возьмем 2021 год), налогоплательщик оказался на общем режиме налогообложения (предположим, он находился на нем в течение 2021 года), а потом (с 01.01.2021) вновь вернулся на УСНО также с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В этой ситуации в 2021 году налогоплательщик вправе учесть в расходах убыток, полученный в 2021 году (см. Письмо Минфина России от 05.11.2021 № 03-11-06/2/55687).

Списание убытков происходит по очереди

Эта возможность предусмотрена в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Но воспользоваться ею может только «упрощенец», выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причем таким объект налогообложения должен быть и в налоговом периоде, в котором плательщик списывает убытки на расходы, и в тех налоговых периодах, к которым относятся данные убытки.

Основные правила учета прошлых убытков

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Например, в 2021 году можно учесть убыток, полученный за 2021 год, но не ранее. При этом для учета убытка можно выбрать любой из указанных десяти налоговых периодов.

Проверьте в договоре, чем подтверждается факт выполнения работ или оказания услуг. Согласуйте с исполнителем перенос на январь оплаты или даты выставления акта выполненных работ или иного документа, который подтверждает оказание услуги.

Если плательщик совмещает УСН с другим налоговым режимом и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках другого режима, например ПСН, то включать затраты в состав расходов нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.05.2021 № 03-11-11/37046).

Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств

Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведён только в IV квартале — вся сумма затрат отнесётся на расходы 31 декабря.

По итогам 2021 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2021 год уменьшена на сумму уплаченного за 2021 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2021 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог . Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Смена налоговых режимов

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации , утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2021 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.

Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года. Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2021. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.

Особенности учета убытков

Перенос убытков прошлых лет для предприятий на УСН во многом схож с положениями, которые предусмотрены для предприятий на общем режиме. Но некоторые нюансы существуют. Перенос убытков применим только для организаций, применяющих УСН «доходы минус расходы». В статье подробно рассмотрим как учесть понесенные организацией убытки в будущих периодах.

Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет два вида доходов, которые учитывают при упрощённой системе налогообложения, рассчитывая налоговую базу: от реализации и внереализационные. В числе внушительного перечня из 25 пунктов, определяющего внереализационные доходы, указано под №3 полученное по судебному акту возмещение ущерба УСН, а также штрафы, пени и пр.

Возмещение ущерба усн

Доходы, указанные в статье 251 Кодекса, при определении объекта налогообложения не учитываются. Согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Таким образом, в случае если по решению суда налогоплательщику в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), то в целях исчисления налога указанные поступления признаются доходом организации на дату их фактического получения.

Налог при УСН: возмещение ущерба от виновного лица

В Минфине рассмотрели обращение подписчика журнала «Упрощёнка», в котором описывается следующая ситуация. Компания, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, ведет деятельность по обслуживанию общедомового инженерного оборудования. Из-за возникшей аварийной ситуации, была затоплена часть квартир, и ей пришлось выплатить жильцам компенсации на ремонт помещений. Может ли компания учесть данные выплаты в качестве расходов, учитываемых при УСН?

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В силу п. 13 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В данном случае в составе доходов, учитываемых при УСН, необходимо учесть стоимость старых запчастей. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 14.11.2021 N 03-11-04/2/169.
Интересно, что финансисты совместно с налоговыми органами настаивают на том, что перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим. В этой связи стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.11.2021 N 3-2-13/227@).

Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%. Узнать о том, какая ставка действует в вашем регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации.

Опасные расходы «упрощенцев» (УСН: доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН — это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ.

В 2021 году доход ООО «Континент» составил 1 800 000 рублей, а расходы – 1 200 000 рублей. Налоговую базу уменьшаем на налог, уплаченный за 2021 год, равный 12 000 рублей:
1 800 000 – 1 200 000 – 12 000 = 588 000 рублей
Непогашенный убыток на 2021 год составил:
400 000 + 5 000 = 405 000 рублей
Рассчитаем налог за 2021 год к уплате:
(588 000 – 405 000) х 15% = 27 450 рублей

Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.

Пример

Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.

Также организации, применяющие УСН, обязаны вести Книгу доходов и расходов, утвержденную приказом Минфина РФ от 22.10.2021 № 135н. Для расчета суммы убытка в ней предусмотрен раздел 3. Чтобы правильно его заполнить, следует действовать в следующем порядке:

Не стоит забывать и о минимальном однопроцентном налоге, который следует уплатить в случае, если налог, рассчитанный по общему порядку, оказался меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Справедливость данного действия заключается в том, что при получении налога, рассчитанного общим путем, суммой меньшей, чем 1% от дохода (минимального налога), у организации по итогам налогового периода формируется убыток. Учесть в качестве расходов следующего налогового периода можно будет разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным по общим правилам в данном налоговом периоде. Если после этого у организации снова получается отрицательный результат, то сумма налога будет равной нулю. Финансовый результат следующего налогового периода при этом никак на это не влияет.

Перенос убытков на будущее при УСН

1. Сохранять данные бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ),
   в течение 4 лет.
2. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет, согласно Федеральному закону от 06.12.2021 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».