Как ни парадоксально, но для целей налогообложения спор о возмещении физлицу ущерба лучше разрешать не полюбовно, а в суде, хоть это и может быть чревато для организации дополнительными тратами и подпорченной репутацией. Ведь с решением суда на руках легче доказать обоснованность расходов по возмещению вреда для целей налогообложения прибыли и отсутствие необходимости удерживать с этих выплат НДФЛ.
Статьи 15, 151, 1082 ГК РФ.
Статья 41, п. 3 ст. 217 НК РФ; Постановление ФАС ЦО от 09.01.2021 по делу N А36-182/07.
Письма Минфина России от 22.04.2021 N 03-04-06/10-81, от 08.04.2021 N 03-04-05/10-172, от 26.03.2021 N 03-04-06-01/65.
Письма Минфина России от 26.03.2021 N 03-04-06-01/65, от 21.07.2021 N 03-04-05-01/270; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2021 N 20-14/3/047952@; п. 1 Письма ФНС России от 23.11.2021 N 04-1-02/888@.
Статья 151, п. 2 ст. 1101 ГК РФ; ст. 15 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1; Постановление ФАС СЗО от 03.04.2021 по делу N А56-1649/2021.
Статья 123 НК РФ.
Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2021 N 212-ФЗ «О страховых взносах. «; п. 1 ст. 5, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании. «; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2021 N 184.
Статья 41 НК РФ.
Пункт 2 ст. 13 ГПК РФ.
Письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-04-06-01/85.
Какой именно ущерб возмещается
- возмещения вреда в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возмещения реального ущерба (стоимости утраченного имущества, стоимости ремонта, лечения и др.) ;
- возмещения упущенной выгоды (неполученных доходов) ;
- компенсации морального вреда .
Одной из обязанностей работника является бережное отношение к имуществу работодателя (ст. 21 ТК РФ). Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность (ст. 233 ТК РФ).
Материальная ответственность работника
Есть категории работников, договор о полной материальной ответственности с которыми обязателен к заключению. Перечень должностей и работ с полной материальной ответственностью утвержден Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2021 № 85.
Возмещение работником ущерба, нанесенного работодателю
Если должность работника не входит в Перечень, работодатель имеет право взыскать ущерб только в размере среднего месячного заработка, даже если был заключен письменный договор о полной материальной ответственности (Определение Верховного суда РФ от 19.11.2021 № 18-В09-72).
2. Восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету по такому имуществу, не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен закрытый перечень случаев восстановления налога (это следует из Письма ФНС России от 21.05.2021 N ГД-4-3/8627@ и подтверждается примерами из арбитражной практики в пользу налогоплательщиков).
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Порядок расчета размера удержания с работника
1. Для решения вопроса о обложения НДС операции по списанию пришедшего по вине работника в негодность имущества Минфин в своем Письме от 23 июля 2021 г. N 03-03-07/51352 рекомендовал обратиться к правовой позиции Пленума ВАС, изложенной в п. 10 Постановления «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2021 № 33.
Стоимость утраченного (похищенного, сломанного, поврежденного, уничтоженного) имущества может быть учтена в составе внереализационных расходов в полном объеме. Главное здесь – подтвердить факт отсутствия виновных лиц документом, выданным уполномоченным органом власти (письмо Минфина РФ от 06.10.2021 № 03-03-06/1/65418).
У упрощенцев сумма полученных в возмещение ущерба средств также увеличит налогооблагаемую базу. Учесть сумму возмещения ущерба от работника следует на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Возмещение работником ущерба, нанесенного работодателю
Но похищенное имущество организация не использует и не может использовать для облагаемых НДС операций. Поэтому по правилам п. 2, 3 ст. 170 НК РФ и ст. 171 НК РФ налог подлежит восстановлению (письма Минфина РФ от 21.01.2021 № 03-03-06/1/1997, от 04.07.2021 № 03-03-06/1/387).
Таким образом, если, к примеру, размер ущерба, причиненного работником, составил 45 000 руб., а его заработная плата — 50 000 руб., то ежемесячно работодатель сможет удерживать из его зарплаты не более 8 700 руб. ((50 000 руб. – (50 000 руб. × 13%)) × 20%).
Письменное объяснение работника
По итогам служебного расследования комиссии необходимо составить заключение или акт. Так как на сегодня нет унифицированного образца акта или заключения, то документ можно составить в произвольной форме или по шаблону, действующему внутри организации.
Способ возмещения ущерба
ФАС согласилась с выводами нижестоящих инстанций, которые с учетом положений подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сделали правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика оснований для восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС. Суд отметил, что данные выводы согласуются с Решениями ВАС РФ от 23.10.2021 № 10652/06 и от 19.05.2021 № 3943/11.
«Если возникновение убытков, возмещения которых требует кредитор, является обычным последствием допущенного должником нарушения обязательства, то наличие причинной связи между нарушением и доказанными кредитором убытками предполагается», — отмечает Кирилл Афонин.
Суд первой инстанции отказался удовлетворить требования и указал на то, что истец не доказал условия для взыскания. Суд апелляционной инстанции по итогам судебной экспертизы отменил первое решение суда и частично удовлетворил заявленные требования: расторг договоры подряда и взыскал убытки в размере 82 % от заявленных.
Что нужно доказать
Доказанность именно совокупности перечисленных выше фактов ведет к удовлетворению иска. При недоказанности хотя бы одного из элементов состава правонарушения в удовлетворении иска суды часто отказывают.
