Обратите внимание: чтобы подтвердить факт получения дохода физическим лицом именно от его предпринимательской деятельности, компании следует в договоре о выполнении работ или оказании услуг указать, что договор заключается именно с индивидуальным предпринимателем. Для этого в договоре следует привести номер и дату свидетельства ИП о государственной регистрации, орган, выдавший документ и ИНН (письма Минфина России от 21.03.2021 № 03-04-06/3-52 и от 07.05.2021 № 03-04-06-01/139, постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2021 по делу № А72-6849/2021).
Организация вправе учесть при расчете налога на прибыль все расходы при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ. На это указал Минфин России в письме от 08.08.2021 № 03-04-06/46423.
Страховые взносы
Еще раз напомним, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ, цена в договоре подряда может включать компенсацию издержек подрядчика. Таким образом, если возмещение расходов подрядчика на проезд к месту выполнения работы и проживание в этом месте предусмотрено в договоре, затраты подтверждены приложенными к отчету исполнителя первичными документами, то указанные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В Письме Минфина РФ от 20.03.2021 № 03-04-05/9-329 разъяснено: учитывая, что расходы по проезду, проживанию и уплате регистрационного сбора за участие в конференции налогоплательщика при оказании организации услуг по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с оказанием налогоплательщиком услуг по такому договору, оплата организацией данных расходов налогоплательщика осуществляется в его интересах. Следовательно, они являются доходом в натуральной форме и подлежат налогообложению.
Оплата исполнителю по гражданско-правовому договору расходов на проезд, проживание, питание и иных расходов.
В Письме от 23.06.2021 № 03-04-06/39766 Минфин сослался на нормы ст. 41, 210, 211 НК РФ и пришел к выводу, что оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом, полученным в натуральной форме, и такие суммы включаются в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 211 НК РФ.
Удержание НДФЛ с компенсаций: разъяснения контролирующих органов
Выплаты по договорам подряда отражаются в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором были произведены выплаты (аванс или вознаграждение), при этом дата подписания акта выполненных работ к соответствующему договору значения не имеет (письма ФНС РФ от 26.10.2021 № БС-4-11/20365, от 17.10.2021 № БС-3-11/4816@).
Суды, устанавливая наличие неосновательного обогащения одной из сторон по договору подряда, исходят из отсутствия доказательств фактического выполнения работ на сумму, перечисленную в счет их оплаты, а также разницы между стоимостью фактически выполненных работ и работ, принятых по актам по форме КС-2. При этом разница в цене материалов в качестве неосновательного обогащения не взыскивается.
2. Что считать надлежащим исполнением обязательств и их оплаты?
Акт выполненных работ по форме КС-2 и справка о стоимости работ по форме КС-3 имеют существенное доказательственное значение в случае возникновения спора о взыскании неосновательного обогащения, так как именно на основании КС-2 судом определяется объем выполненных работ, а на основании КС-3, соответственно, стоимость фактически выполненных работ.
3. Неосновательное обогащение заказчика/подрядчика вследствие уклонения от возмещения стоимости выполненных работ по договору подряда
Доказательством надлежащего исполнения своих обязательств истцом будет акт о приемке выполненных работ, а также справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанные ответчиком без замечаний и возражений по качеству и объему (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
Если заказчик выступил в качестве налогового агента, то он уже произвел исчисление, удержание и уплату НДФЛ с дохода, выплачиваемого физическому лицу. В этом случае физическое лицо самостоятельно никакие действия, связанные с налогообложением полученных доходов, не производит.
Разъяснения контролирующих органов в основном касаются компенсации командировочных расходов, выплаченных исполнителями своим сотрудникам, которые выезжают к месту нахождения заказчика. Но данные разъяснения можно применять и к любым другим расходам, которые компенсирует заказчик.
Налогообложение у подрядчика (юридического лица) Налог на прибыль
Ни официальной позиции, ни судебной практики по рассматриваемой ситуации в настоящее время нет. Если разбирать аналогичные ситуации, то, например, при компенсации суммы коммунальных расходов по договору аренды, по мнению Минфина России, арендодатель не выставляет арендатору счет-фактуру, следовательно, арендатор не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю в стоимости коммунальных услуг (Письмо от 14.05.2021 N 03-03-06/2/51). Арбитры при разрешении этой ситуации пока не пришли к единому мнению. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2021 N 12664/08 судьи подтвердили право арендатора применить вычет на основании счетов-фактур, выставленных ему арендодателем, при оплате последнему стоимости коммунальных услуг. А вот Определением ВАС РФ от 06.04.2021 N 15235/08 судебная коллегия отказала в пересмотре дела, в котором судьи признали правомерным отказ налогового органа в предоставлении налогового вычета в такой же ситуации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2021 N Ф04-5231/2021(10532-А03-25)).
