Всем кто ищет необходимую юридическую информацию, сегодня наша команда юристов ответит на интересную для всех — Реализация Для Целей Ндс. Стараемся всегда обновлять необходимую информацию, чтобы была только актуальное инфо, но бывает что поправки вносятся в законы очень быстро, поэтому после прочтения у Вас могут остаться вопросы, с радостью ответим на них в комментах или с помощью наших партнеров-юристов online — на сайте в удобное для Вас время.
Если информация была Вам полезна, поделитесь ею в социальных сетях. Перед прочтением хочется сразу сделать поправку, что это не экспертное мнение,а лишь то что используем в нашей практике.
Порядок расчета налога при такой реализации законодательно не урегулирован. В частных разъяснениях представители налоговой службы рекомендуют поступать так. Если тара реализована по залоговой стоимости с учетом НДС (это должно быть указано в договоре), то сумму налога рассчитайте по ставке 18/118 процентов. Если залоговая стоимость установлена без НДС, то применяется налоговая ставка 18 процентов.
Реализация продукции в многооборотной таре
В целях налогового учета «Альфа» установила срок ее полезного использования – 240 месяцев (седьмая амортизационная группа по Классификации основных средств). Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.
Реализация с частичной оплатой из бюджета
Следовательно, обязанность начислить НДС у продавца может возникнуть ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар. Например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя.
- при их реализации в рамках товарообменных операций;
- при их реализации на безвозмездной основе;
- при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
- при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.
Налогооблагаемая база НДС
- по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее – товаров) на территории РФ, в том числе безвозмездно (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- по передаче товаров для собственных нужд на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- по выполнению СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- по ввозу товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Момент определения налоговой базы по НДС
- дата поступления аванса в счет предстоящих поставок. Если покупатель перечислит аванс, то продавцу понадобится дважды считать налоговую базу – на дату поступления аванса и на дату отгрузки товара (п. 14 ст. 167 НК РФ).
- дата отгрузки (передачи) товара. Ею признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (Письмо ФНС от 01.10.2021 N ГД-4-3/17114@ ). Если же товар доставляется по частям, то дата отгрузки – это дата составления первичного документа при отгрузке последней его части (Письмо Минфина от 13.01.2021 N 03-07-11/08 ).
По общему правилу реализация — это:
— передача на возмездной основе права собственности на товар;
— передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).
Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз.2 подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Переход права собственности роли не играет
В соответствии с п.1 ст.454 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно ст.491 ГК РФ:
— в случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара;
— в случаях когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возврата ему товара, если иное не предусмотрено договором.
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).
Федеральным законом от 22.07.2021 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 119-ФЗ) в ст.167 НК РФ внесены изменения, действующие с 1 января 2021 года.
В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
— передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Доступ к полной версии этого документа ограничен
В силу п.1 ст.167 НК РФ (в редакции Закона N 119-ФЗ) в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, с 1 января 2021 года момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п.1 ст.167 НК РФ, и от момента перехода права собственности на реализованные товары (работы, услуги) не зависит.
Рассмотрим ситуацию на примере.
ПРИМЕР.
Организация занимается оптовой торговлей.
Партия товара была отгружена в адрес покупателя в другой город на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. В день загрузки автомашины на складе 29 марта была выписана товарная накладная. Право собственности на товар переходит на дату принятия товара на складе покупателя.
Товар доехал до покупателя 5 апреля. Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10 000 руб., включая НДС — 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15 000 руб., в том числе НДС — 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации.
Итак, 20 апреля водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93 000 руб., в том числе НДС — 14 186 руб.
В какой момент необходимо начислить НДС: на дату, когда покупатель получил этот товар (5 апреля), или на дату составления товарной накладной (29 марта), как разъясняется в письме ФНС России от 28.02.06 N ММ-6-03/202? В случае если НДС надо начислять датой первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, каким образом его корректировать впоследствии с учетом того, что часть груза повреждена, а часть возвращена обратно на склад?
Бухгалтерский учет.
Если товар отгружен покупателю, но право собственности в момент отгрузки на него не перешло, то в момент отгрузки в бухгалтерском учете стоимость товара списана в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Поэтому в марте по дате отгрузки товара со склада следует сделать проводку:
Дебет 45 — Кредит 43 — товар отгружен покупателю.
Реализация в бухгалтерском учете в марте не отражается.
НДС.
Как понятно из ситуации, товар отгружается без предоплаты.
С 1 января 2021 года согласно пунктам 1, 14 ст.167 НК РФ все налогоплательщики должны начислять НДС на дату отгрузки реализуемых товаров. Под отгрузкой, по мнению Минфина России, следует понимать фактическую отгрузку покупателю. При этом фактическая отгрузка, если товар отгружается или транспортируется, не связана с датой перехода права собственности на него (такой подход оспаривается некоторыми специалистами на основании того, что объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ (ст.146 НК РФ), которая считается осуществленной после передачи права собственности (ст.39 НК РФ)).
Правомерность такой позиции, с точки зрения сотрудников Минфина и ФНС России, в настоящее время подтверждается тем, что в п.4 ст.166 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления НДС, произошло изменение, согласно которому возникновение обязанности по исчислению налога поставлено в зависимость не от даты реализации (как это было до 2021 года), а от момента определения налоговой базы.
Следует отметить, что вопрос о том, включать в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или не включать, является не новым. Налоговики и в предыдущие годы настаивали на том, что фирмы, определяющие выручку по отгрузке, обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 06.03.2021 N 24-11/13100, в котором дается ссылка на письмо МНС России от 14.01.2021 N 03-1-08/95/11-Б087).
Такая позиция существовала и до внесения изменений в главу 21 НК РФ. Споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, определявшими налоговую базу по отгрузке и пытавшимися отстоять свое право уплачивать НДС после перехода права собственности на реализованный товар, велись и ранее 2021 года.
В связи с малочисленностью организаций, определявших в предыдущие годы выручку по отгрузке, малочисленна и арбитражная практика.
Однако все суды заняли сторону налоговых органов, указывая на то, что при решении вопроса о моменте начисления НДС нельзя применять только положения ст.39 НК РФ, дающей общее понятие реализации, — надо учитывать специальные нормы о реализации и моменте определения налоговой базы применительно к НДС, содержащиеся в ст.167 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2021 N Ф03-А51/02-2/2813; Поволжского округа от 20.02.2021 N А55-9730/00-8).
Примеры из арбитражной практики, свидетельствующие о правомерности позиции налогоплательщиков, не найдены.
На практике может быть выписано несколько первичных документов, свидетельствующих об отгрузке, с разными датами их составления. Поэтому ФНС России выпустила письмо от 28.02.2021 N ММ-6-03/202@, в котором разъясняется:
«Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика, (организацию связи)».
Обратите внимание! Имеется в виду именно дата составления самого документа, а не даты, на которые этот документ подписан представителями продавца или покупателя.
Таким образом, на момент отгрузки (в рассматриваемом случае — 29 марта) необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет. Сделать это можно, например, проводкой:
Дебет 76 — Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
В апреле выяснилось, что по части отгруженных товаров нарушены условия договора об ассортименте и качестве товаров.
При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст.468 ГК РФ).
Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:
— принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
— отказаться от всех переданных товаров;
— потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
— принять все переданные товары.
При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель также вправе отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
В соответствии со ст.475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Декларация по НДС представляется в ИФНС до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. НДС, указанный в декларации, уплачивается равными долями не позднее 25 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим кварталом.
Продажа ОС на ОСНО — проводки
Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, — 500 000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи — 750 000 руб. Сумма для расчета НДС = 250 000 руб. (750 000 — 500 000). Предъявленная сумма НДС — 41 667 руб. (250 000 х 20 / 120).
Как учитывается НДС при реализации основных средств
- После получения предоплаты:
- оформить авансовый счет-фактуру (один экземпляр передать покупателю, свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж);
- исчислить НДС с суммы полученного аванса;
- по окончании квартала отразить в декларации начисленный НДС с суммы полученной предоплаты.
- После передачи ОС:
- исчислить сумму НДС;
- оформить отгрузочный счет-фактуру;
- принять к вычету авансовый НДС;
- по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС, и вычет этого налога с ранее полученного аванса.
- Если оплата была произведена во время или после передачи проданного ОС:
- исчислить НДС с отгрузки;
- оформить отгрузочный счет-фактуру;
- по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС.
В общем случае признается, что работы и услуги выполнены (оказаны) на территории России, если они выполнены (оказаны) российской организацией, ИП, зарегистрированным (проживающим) в России или находящимся в России представительством иностранной организации (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Местом реализации товаров признается территория России, если выполняется хотя одно из двух условий: Товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется; Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России.
Место реализации товаров
- Товар находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
- Товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря.
Другими словами, покупателю переходят права на собственность. Возможна и безвозмездная передача услуг от одного лица другому. Такой способ реализации часто применяется при работе с некоммерческими и социальными компаниями.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг
Для налога на прибыль (в отличие от НДС), доходом от реализации признается выручка от продажи товаров, выручка от реализации имущественных прав и услуг. То есть для того, чтобы определить прибыль объектом налогообложения необходима выручка, поскольку операции на безвозмездной основе лишены такой возможности.
Договоры фактических услуг
Например, договор дарения, по которому одна из сторон передает безвозмездно вещь в собственность или имущественные права третьим лицам. Данная операция также признается реализацией, а значит возникает объект налогообложения (НДФЛ и НДС).
Вместе с тем «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам – по приобретению в целях исполнения заказа он вправе по общим правилам заявить к вычету, если такая покупка совершена после 01.07.2021. Значит, и раздельный учет «входного» НДС вести не нужно.
На примере одного судебного дела
Даже если у заказчика – иностранной компании создано на территории РФ представительство, но деятельности в России оно не осуществляет, при этом договор на оказание услуг заключен непосредственно с иностранной компанией (не с представительством), местом реализации услуг территория РФ не признается (Письмо Минфина России от 30.05.2021 № 03-07-08/33135).
О месте реализации услуг и работ.
Но если при оказании рекламных услуг не возникает объекта обложения (то есть НДС они не облагаются), можно ли принять суммы «входного» НДС по использованным для этих целей товарам, работам, услугам к вычету? До недавнего времени было нельзя, налог следовало относить на увеличение стоимости приобретения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.40 части первой НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам, совершаемым в рамках товарообменных (бартерных) операций.
Наряду с продажей приобретенных товаров торговые предприятия могут осуществлять производственную деятельность, в том числе и на давальческой основе. В этом случае необходимо учитывать следующие обстоятельства.
Начисление НДС с оборотов по реализации товаров
Под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью последующей его реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41 «Товары».
Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.
ОТРАЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
