Мы полагаем, что НДС в этом случае не должен возмещаться страховщиком, даже если у страхователя нет права на получение налогового вычета (то есть имеется убыток) и если НДС был учтен при формировании страховой суммы. В последнем случае у страхователя есть право потребовать возврата избыточно уплаченной части страховой премии.
- обязан ли страхователь возместить бюджету НДС, ранее принятый в качестве налогового вычета (ведь имущество повреждено, и с его помощью нельзя создать добавленную стоимость, то есть расходы на имущество не привели к возникновению «исходящего» НДС);
- возможно ли получить налоговый вычет на величину НДС в составе расходов, понесенных на восстановление?
Теория и законодательство
При приобретении или производстве имущества, в том числе при строительстве (до заключения договора страхования), страхователь получает налоговый вычет на величину «входящего» НДС по всем понесенным расходам и тем самым уменьшает сумму НДС, уплачиваемую в бюджет. При наступлении страхового случая страхователь вынужден понести расходы на восстановление поврежденного имущества или на приобретение аналогичного.
КС РФ также указал на исторические причины появления указанной нормы: прежнее регулирование предоставляло налогоплательщику право выбора момента расчета образования базы по НДС (по оплате или по отгрузке), в связи с чем на практике нередко использовались схемы уклонения, при реализации которых налогоплательщик, избравший учетную политику по оплате, подменял расчеты с покупателями страховым возмещением и таким образом избегал уплаты НДС.
Страховые операции освобождены от обложения НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако Налоговый кодекс (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ) предусматривает исключение из этого правила. При этом применение указанной нормы-исключения вызывало многочисленное количество споров между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами. Решить данную правовую неопределенность позволило постановление КС РФ (пост. КС РФ от 01.07.2021 № 19-П), в котором Конституционный Суд рассмотрел вопрос о правомерности включения в налоговую базу по НДС сумм полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения покупателем обязательств по договору поставки товаров (работ, услуг).
Почему рассматриваемые страховые выплаты не облагаются НДС
Исследовав норму подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, КС РФ пришел к выводу о ее несоответствии Конституции РФ со ссылкой на нарушение конституционного принципа равенства, из которого следуют:
Поскольку фактически организация-перевозчик услуги по страхованию не оказывает, а также принимая во внимание, что заказчику предъявляется сумма НДС в излишней сумме, считаем, что принятие заказчиком к вычету всей суммы налога, выделенной в счете-фактуре, может привести к налоговым рискам.
Рекомендуем:
Министерство финансов разъяснило вопрос включения сумм страховых имущественных выплат в налогооблагаемую базу по НДС. По сообщению ведомства, указанные суммы налогом не облагаются. Такой вывод содержится в письме Минфина от 01.09.15 № 03-07-11/50215.
1. Включается ли в налоговую базу по НДС полученное страховое возмещение
По договору перевозки перевозчик страхует груз за свой счет, но с последующим возмещением расходов заказчиком. В договоре данные услуги сформулированы как услуги по страхованию груза, которые включают в себя и стоимость страхования груза, и посреднические услуги по организации страхования. НДС исчисляется перевозчиком с общей суммы (стоимость страхования и посреднические услуги), выставляемой заказчику. В документах, выставляемых заказчику, услуги поименованы как услуги по страхованию. Сумма уплаченной страховой премии перевозчиком в расходы не включается.
Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.
Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2021 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2021 года) и следующую формулу:
Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС
«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).
В этом случае налоговые органы отправляют в ОФК поручение на возврат НДС. Сделать это обязывают положения абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ. Не забывайте, что для возврата налога нужно подать соответствующее заявление (вместе с декларацией или позднее).
Ключевое место в ней занимает камеральная проверка, проводимая ИФНС после подачи декларации с суммой налога к возмещению. Для этой проверки у налогоплательщика запрашивается достаточно объемный пакет документов, которые для экспортера делятся на 2 группы:
Шаг 2. Составление налоговыми органами акта налоговой проверки, если нарушения выявлены.
В ходе такой проверки налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2021 № 57, письмо ФНС России от 22.08.2021 № СА-4-7/16692).
