Упрощенцы, которые работают по договорам строительного подряда с компаниями на ОСНО, должны уметь работать с НДС. Расскажем, как правильно рассчитать компенсацию по этому налогу и сформировать счёт-фактуру, чтобы обе стороны не потеряли деньги.
В каких случаях на УСН платят НДС
Главное правило сметы: в ней нужно учесть все минимально необходимые ресурсы для выполнения работ на объекте. В состав накладных расходов разрешено включать стоимость канцелярских товаров и другие расходы, в том числе на работу офиса. Расходы на эксплуатацию машин и оборудования включают затраты на ГСМ и ремонт механизмов, участвующих в выполнении работ.
Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС
Компенсация по НДС — налоговый инструмент, который даёт плательщикам УСН возможность работать с заказчиками на ОСНО. Компенсация позволяет учесть и принять к вычету НДС, уплаченный упрощенцами при покупке сырья, материалов, ГСМ, используемых в строительных работах. Суммы такого НДС образуют издержки подрядчика, которые должны покрываться ценой договора (ст. 709 ГК РФ).
При этом заказчику следует уделять особое внимание содержанию возмещаемой части расходов. В случае если такая часть расходов представляет собой суммы, не связанные с фактическим приобретением работ (услуг), и, следовательно, не может признаваться расходами, относящимися к заказчику, такие суммы не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Позиция первая, когда полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения.
Особенности налогообложения связаны с тем, что сторонами могут предусматриваться две составляющие цены договора: компенсация издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2 статьи 709, статья 783 ГК РФ).
Налогообложение у исполнителя/подрядчика (далее по тексту – исполнитель).
Суммы НДС, предъявленные исполнителю третьими лицами (по покупкам, расходы на которые возмещаются исполнителю заказчиком), исполнитель вправе принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьями 171, 172 НК РФ. Право исполнителя на вычет обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2021 № 03-07-09/44156.
Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.
Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.
Убытки
В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.
Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.
Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.
Правила признания расходов
Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:
При упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» затраты, понесённые организацией во время участия в торгах по гос. закупкам нельзя включать в расходы с целью снижения налоговой базы по УСН. К таким расходам относится оплата услуг электронных площадок, а также вознаграждения за помощь в документальном оформлении процесса. Такой позиции придерживается Минфин РФ в своём письме от 24 января 2021 года № 03-11-06/2/4241.
Участие в государственных закупках
- В соответствии со ст. 129 ТК РФ существуют доплаты работникам, осуществляющим свои трудовые обязанности в особых условиях, например, в районах Крайнего Севера.
- В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсация определяется как возврат сотруднику средств, которые он вынужденно потратил в ходе исполнения своих трудовых обязанностей, например, за использование личного транспорта в дальних поездках.
Погашение кредита раньше срока
В соответствии с федеральным законом от 29 сентября 2021 № 325-ФЗ в статью 226 НК РФ было внесено изменение. С января текущего года организация, выступающая в качестве налогового агента, имеет право погасить недоимку по подоходному налогу из собственных средств. При этом удерживать данную сумму из заработной платы сотрудника не нужно.
Организации ИП, которые в 2021 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).
Принцип «доходы минус расходы»
Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2021 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2021 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:
Расшифровка расходов: таблица
Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2021 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.
Налогоплательщик, применяющий УСН, получил в октябре 2021 г . субсидию на самозанятость в размере 58 800 руб. В ноябре и декабре 2021 г . на расходы, заявленные в бизнес-плане и утвержденные при получении субсидии, было направлено 20 000 руб. В мае 2021 г . условия получения субсидии были нарушены.
Субсидия за 2021 г . (при нарушении условий получения выплаты) в сумме 58800 руб. отражается в составе доходов и в декларации по УСН, и в Книге учета доходов и расходов, т.е. появляется налогооблагаемый доход. При этом обязанности подать уточненную декларацию за 2021 г . не возникает.
Субсидии, полученные на развитие малого (среднего) бизнеса, учитываются при применении УСН в особом порядке
Таким образом воспользоваться данным порядком могут лишь индивидуальные предприниматели, причем не все, а только бывшие безработные. На организации он не распространяется. Поэтому если организация, трудоустроившая безработных граждан в рамках целевой программы по снижению напряженности на рынке труда, получает от центра занятости субсидию на возмещение затрат на выплату им заработной платы, она должна учитывать поступившие суммы в составе доходов в общем порядке (письмо ФНС России от 30.09.2021 № ЕД-4-3/[email protected]).
Таким образом, суммы компенсации судебных расходов, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Об учете при УСН сумм компенсации судебных расходов, полученных налогоплательщиком по решению суда от ответчика
Если арендатор сдает часть арендуемых площадей в субаренду, то компенсация стоимости коммуналки, которую он получает от субарендатора, учитывается в его доходах. Причем даже если он применяет УСН с объектом «доходы». Такой вывод сделали финансисты в письме от 12 мая 2021 года № 03-11-11/22068.
Компенсация коммунальных расходов
характера причинённых потерпевшему физических и нравственных страданий; Бухгалтеры часто спрашивают: является ли страховая выплата, полученная от страховой компании в счет ремонта автомобиля, доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения? Несправедливо в отношении УСН 6 % (внереализационными доходами в части превышающей убыток), а если выплата не покрывает убыток все равно заплати ?!
По мнению Минфина, суммы, полученные в качестве компенсации судебных затрат, организация, применяющая УСН, должна учитывать в доходах . Такими затратами могут быть расходы на проведение судебной экспертизы, услуги юриста, предоставление справок и выписок (к примеру, из ЕГРЮЛ), госпошлина и т.д. Причем это правило справедливо независимо от объекта обложения, выбранного упрощенцем.
Упрощенец выплачивает возмещение
Ведь в ней организация «Б» перечисляет организации «А» не возмещение материального ущерба по решению суда, а возмещение суммы, которую должны были списать с организации «Б». Перечисление ее относится уже к сфере взаимоотношений организаций «А» и «Б», а не к сфере отношений организации «А» и истца, который взыскивал с нее ущерб.
Учет возмещения при применении «доходной» УСН
Можно предположить, что обязанность признать сумму возмещения в доходах на УСН увязывается с правом учесть такую же сумму в расходах, и наоборот. То есть логика такая: организация «А» не должна признавать сумму возмещения, полученную от организации «Б», для целей налогообложения, поскольку в любом случае не вправе учесть в расходах сумму, списанную судебными приставами.
Из этого следует что, организация-получатель ошибочно зачисленных на расчетный счет денежных средств, либо по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, в случае, если такие денежные средства не были возвращены, включает указанные средства в доходы при определении налоговой базы по УСН.
Ошибочно поступившая сумма на расчетный счет
При расчетах с покупателями банковскими картами, организация-продавец заключает с банком договор эквайринга. Кроме того, банк за свои услуги удерживает комиссию. Учитывается ли комиссия банка в составе доходов организации на УСН, удержанная банком при эквайринге?
Проценты, удержанные банком при эквайринге
Однако, существует законная возможность снизить налоговую нагрузку. Чтобы ею воспользоваться, арендодатель и арендатор должны заключить агентский договор. В рамках такого договора арендодатель, выступая как агент от своего имени, но за счет арендатора-принципала, приобретает для последнего коммунальные услуги у их поставщиков. В этом случае коммунальные платежи не являются доходами арендодателя-«упрощенщика» (письмо Минфина России № 03-11-11/86266).
