Возмещение затрат по агентскому договору электроснабжения отрадение в бухгалтерском учете

Содержание
  • действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
  • участвует ли он в расчетах;
  • проходит ли товар через его склады;
  • какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
  • алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
  • нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
  • периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
  • иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.

Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?

  • без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
  • корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).

Как наладить документооборот между агентом и принципалом?

  • оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
  • копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
  • отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
  • счета-фактуры на агентское вознаграждение;
  • иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).
  • ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
  • ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
  • ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
  • ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
  • ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

  • 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
  • 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
  • Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
  • Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Пример 1 (учет у заказчика)

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Заполнение закладки Денежные средства важно в случае получения предоплаты от заказчика, а также в случае зачета этой предоплаты. В нашей ситуации информация, отраженная на закладке Денежные средства, носит лишь справочный характер.

  • номер и дата документа заполняются в соответствии с номером отчета агента и датой его утверждения;
  • в поле Договор нужно выбрать договор с агентом на реализацию услуг. Обратите внимание, что в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид С комиссионером (агентом) на продажу;
  • способ расчета агентского вознаграждения выбирается из одноименного поля. Как правило, данное поле заполняется автоматически согласно условиям, которые определены в договоре. Если способ расчета не выбран, то нужно указать один из трех предлагаемых вариантов: Не рассчитывается, Процент от разности сумм продажи и поступления или Процент от суммы продажи. В нашем примере способ расчета установлен как Процент от суммы продажи, а процент вознаграждения установлен как «10 %»;
  • ставка НДС по вознаграждению комиссионера в нашем примере устанавливается «18 %»;
  • регистрация счета-фактуры на вознаграждение агента осуществляется через одноименное поле, после чего создается гиперссылка на созданный документ Счет-фактура полученный на поступление;
  • для точного указания, каким образом будет учитываться исчисленная сумма вознаграждения, служат реквизиты Счет затрат на вознаграждение и Статьи затрат, которые в нашем примере заполняются как «44.02» и «Агентское вознаграждение» с видом расхода по налоговому учету «Прочие расходы»;
  • суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) как в отношении реализации принципала, так и в отношении агентского вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги.

Пример

Для того чтобы определить задолженность агента после удержания агентского вознаграждения, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (рис. 6).

при рассматриваемом варианте правоотношения в рамках агентского договора обособлены от собственно арендных правоотношений, т.е. агентские правоотношения являются в достаточной степени реальными и самостоятельными (конечно, если они сопровождаются надлежащими документами), протекают параллельно с арендными правоотношениями.

Правоприменительная и праворазъяснительная практика

Таким образом, с точки зрения «доходов-расходов» вариант с агентским договором решает вопрос с налоговыми «потерями» у арендодателя, сохраняя расходную часть у арендатора. Единственный момент – агентское вознаграждение, включаемое в доходы агента, но, повторимся, в такой ситуации оно не обязательно должно быть большим.

Общее описание варианта

Но нужно учитывать, что агентское вознаграждение по агентскому договору в любом случае нельзя будет отнести на ПСН или ЕНВД, т.е. его придется облагать дополнительными налогами в рамках какой-то иной системы налогообложения (в рамках ОСН или, если применяется, – в рамках УСН).

Агентский договор можно составить как в виде отдельного договора, в котором арендодатель выступает в качестве агента и за агентское вознаграждение, а можно предусмотреть обязанности агента в основном договоре аренды.

Агентский договор

Однако заключать договоры напрямую с поставщиками некоторых коммунальных услуг они могут только в случае, если существует возможность установить приборы учета электроэнергии, тепловой энергии, газа, воды в арендуемом объекте. В отношении других коммунальных услуг заключение арендаторами отдельных договоров также технически затруднительно (водоотведение, уборка прилегающей территории) или нецелесообразно. Поэтому зачастую арендодатели заключают в интересах арендаторов договоры непосредственно с исполнителями коммунальных услуг, получая впоследствии компенсацию затрат по оплате этих услуг за счет средств арендатора. При этом возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не является частью арендной платы (п. 12 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2021 № 66)).

Перевыставляем коммунальные платежи арендатору

Если по договору арендатор возмещает стоимость потребленных им коммунальных услуг, у арендодателя не происходит увеличения или уменьшения экономических выгод и в бухгалтерском учете доходы и расходы не отражаются (п. 2 ПБУ 9/99, п.п. 2, 16 ПБУ 10/99).

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей, приходящихся на это помещение. Стоимость коммунальных платежей не входит в состав арендной платы и оплачивается на основании отдельного счета, выставленного арендодателем.

Если сдача имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то стоимость коммунальных услуг, приходящихся на объект аренды, учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При отражении в бухучете стоимости коммунальных расходов сделайте проводку:

Арендодатель выступает посредником

В феврале общая стоимость коммунальных платежей по зданию, принадлежащему «Альфе», составила 12 000 руб. (в т. ч. НДС – 1830 руб.). Из них на арендованное помещение приходится 3300 руб. (в т. ч. НДС – 503 руб.). Арендатор оплатил стоимость коммунальных услуг в марте.

Все расходы агента по исполнению договора у принципала учитываются на 76 счете. Учет НДС по услугам договора отражается только у принципала, даже если услуги оказываются от имени агента. Агент учитывает НДС только с агентского вознаграждения.

Вы нашли, то что искали?
Да, отличный сайт много нужной и бесплатной информации.
39.13%
Еще нет, почитать нужно, разобраться.
47.28%
Да, но лучше проконсультируюсь с юристами.
13.59%
Проголосовало: 184

ООО «Мастер», владеющее жилыми помещениями, заключило агентский договор с ООО «Вектор». По условиям договора, «Вектор» от своего имени сдает в аренду помещения принадлежащего «Мастеру» торгово-развлекательного центра.

Рекомендуем прочесть:  Гуманитарную помощь одинокой матери в лутугино куда обращаться

Бухгалтерский учет у принципала

Агентский договор представляет собой альтернативу договору комиссии. Суть агентского договора заключается в поручении посреднику (компании или физ.лицу) производить какие-либо операции от лица организации-поручителя или от своего. Рассмотрим как отразить в учете услуги по агентскому договору и проводки по агентскому договору у принципала.

Агентский договор заключается между Принципалом и Агентом. По которому Агент от своего имени за счет Принципала (иногда и от имени Принципала) обязуется выполнить работы, оказать услуги в интересах Принципала за определенное вознаграждение. Агент является посредником между Принципалом и третьим лицом, Агент не является исполнителем самих работ, не отвечает за их качество исполнения и не следит за сроками исполнения.

Учет у Принципала

В налогооблагаемую базу попадет только полученное вознаграждение за исполнение агентского договора от Принципала. Данное вознаграждение будет доходом. Отражается на счете 90 «Доходы от обычных видов деятельности». Если агентский вид деятельности является для Агента прочим поступлением, то доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет НДС у сторон агентского договора

Агент, действующий от своего имени и за счет Принципала при реализации товаров (работ, услуг) третьим лицам выписывает им счет-фактуру от своего имени. Данный счет-фактуру Агент вписывает в книгу выставленных счет-фактур. Одновременно, направляет этот документ Принципалу, который в свою очередь выписывает счет-фактуру Агенту от своего имени на имя третьего лица, где дублирует все сведения их полученного счет-фактуры от Агента. То есть, в счет-фактуре в строке Продавец будет имя Принципала, а в строке Покупатель имя третьего лица, а не имя Агента. Выставленный счет-фактуру Принципал регистрирует в книге продаж счет-фактур и направляет ее Агенту. Агент регистрирует полученный счет-фактуру в книге полученных счет-фактур.

Агентский договор как самостоятельный вид обязательства появился в российском гражданском законодательстве относительно недавно — с введением в действие части второй ГК РФ. Отношения, возникающие в связи с заключением агентского договора, регулируются нормами гл.52 «Агентирование» ГК РФ. Агентский договор имеет много общего с такими видами обязательств, как поручение и комиссия. Вместе с тем имеется и ряд существенных отличий, обусловленных предназначением этого договора для применения в основном в предпринимательской деятельности.
Сторонами агентского договора являются принципал и агент. В соответствии со ст.1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. То есть агент всегда действует по поручению принципала. Но при этом в зависимости от условий агентского договора он может действовать либо от своего имени, как комиссионер в договоре комиссии, либо от имени принципала — как поверенный в договоре поручения.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Агентский договор подчиняется общим правилам о форме сделок. Важное правило установлено в п.2 ст.1005 ГК РФ: если агентский договор заключен в письменной форме и в нем предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, то в отношениях с третьими лицами принципал не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента. Под предоставлением общих полномочий следует понимать предоставление агенту права совершать любые сделки от имени принципала, руководствуясь при этом не его конкретными указаниями, а лишь общим смыслом агентского договора.
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия (п.3 ст.1005 ГК РФ), что влечет значимые правовые последствия. Если срок окончания действия агентского договора не определен, то любая из сторон этого договора вправе в одностороннем порядке отказаться от его исполнения, и в этом случае агентский договор прекращается (ст.1010 ГК РФ). Напротив, если агентский договор заключен на определенный срок, то он не может быть расторгнут в одностороннем порядке ни одной из сторон, и в этом состоит одно из его существенных отличий от договоров комиссии и поручения.
Агентский договор является возмездным, поэтому сторонам при его заключении следует предусмотреть условие о размере и порядке выплаты вознаграждения.
Отсутствие в договоре статьи о вознаграждении не лишает агента права на его получение. Порядок определения размера вознаграждения и его выплаты будет определяться сторонами или в судебном порядке, исходя из условий договора и содержания п.3 ст.424 ГК РФ.
Порядок уплаты вознаграждения предполагает установление периодичности его выплаты. В случае если эта периодичность не установлена соглашением сторон, вознаграждение уплачивается в течение недели после представления агентом отчета о проделанной работе (в соответствии со ст.1008 ГК РФ обязательное представление отчетов — неотъемлемая часть агентского соглашения). Исключением из этого правила может явиться иной порядок, вытекающий из существа договора. Так, агентское соглашение может предусматривать совершение определенного однократного действия и соответственно вознаграждение будет уплачиваться по достижении необходимого результата (заключение договора сторонами при содействии агента-брокера). Статья 1006 ГК РФ предусматривает возможность выплаты вознаграждения исходя из обычаев делового оборота. Этот порядок, вероятно, будет применяться после того, как агентский договор получит широкое распространение и в области предпринимательской деятельности сложится соответствующее правило поведения сторон.
Контроль за деятельностью агента принципал может осуществлять на основе отчетов, представляемых агентом в оговоренные в соглашении сроки. Если конкретные сроки представления отчетов не установлены, отчетность представляется по мере совершения отдельных действий или же после окончания срока действия договора. В отчете, представляемом агентом принципалу, должны содержаться: перечень действий, осуществленных во исполнение договора; перечень расходов, произведенных агентом во исполнение договора в интересах принципала.
Поскольку агент согласно п.1 ст.1005 ГК РФ совершает действия за счет принципала, последний обязан оплачивать все расходы, связанные с исполнением договора. Сторонам во избежание споров следует предусмотреть особый порядок возмещения расходов, понесенных агентом. Если же такой порядок договором не предусмотрен, действует общее правило, установленное законом: агент обязан предъявить необходимые доказательства произведенных в ходе исполнения договора расходов (это могут быть чеки, квитанции, накладные и т.д.).
Отчет агента должен быть принят принципалом в течение определенного договором срока, т.е. принципал имеет возможность проанализировать представленный агентом отчет и выдвинуть имеющиеся у него возражения в случае несогласия с деятельностью агента. Срок принятия принципалом отчета агента устанавливается соглашением сторон. Если это условие договора сторонами не определено, действует тридцатидневный срок, установленный п.3 ст.1008 ГК РФ. По истечении срока отчет считается принятым и агент получает право на вознаграждение и возмещение понесенных расходов.
Существенное значение для использования агентского договора в предпринимательской деятельности имеет ст.1007 ГК РФ. Эта норма предоставляет возможность ограничения агентским договором прав принципала и агента по вступлению в аналогичные отношения с другими лицами.
Так, агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора (п.1 ст.1007 ГК РФ). В то же время агентским договором может быть предусмотрено и обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре (п.2 ст.1007 ГК РФ). Эти обязательства могут быть взаимными.
Пункт 3 ст.1007 ГК РФ запрещает устанавливать в агентском договоре условия, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории потребителей либо исключительно потребителям, находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Такие условия являются ничтожными. Если из содержания агентского договора следует, что он не был бы заключен без включения в него таких условий, то весь агентский договор окажется ничтожным в силу правила ст.180 ГК РФ о последствиях недействительности части сделки.
По общему правилу, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом (п.1 ст.1009 ГК РФ). При этом он остается ответственным перед принципалом за действия субагента. Объем полномочий у субагента уже, чем у агента. Субагент не вправе заключать сделки с третьими лицами от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение из этого правила возможно лишь в случае, если агент передаст исполнение поручения субагенту в порядке передоверия в соответствии со ст.ст.187 и 976 ГК РФ.
Агентский договор прекращается, помимо упомянутого выше случая отказа одной из сторон от исполнения договора с неопределенным сроком, также в случаях смерти агента либо признания его недееспособным, ограниченно дееспособным, безвестно отсутствующим, несостоятельным (банкротом) (ст.1010 ГК РФ).
В соответствии со ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут субсидиарно применяться правила о договоре комиссии или поручения, если они не противоречат нормам гл.52 ГК РФ и существу агентского договора. Выбор между правилами о договоре комиссии и договоре поручения зависит от того, как действует агент в отношениях с третьими лицами — от имени принципала или от своего имени. В первом случае применяются правила о договоре поручения, во втором — о договоре комиссии.

Рекомендуем прочесть:  Как В Санкт-Петербурге Налоговая Будет Проверять Неплатильщиков За Коммунальные Услуги

Правовые основы расчетов

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с исполнением агентского договора, у принципала рассмотрим на следующем примере. ОАО «Жилком» (принципал) заключило с организацией (агентом) агентский договор, в соответствии с которым агент осуществляет сбор коммунальных платежей с населения. 10% от суммы собранных средств являются агентским вознаграждением организации, которое удерживается из полученных от населения средств. В текущем месяце в кассу агента поступили коммунальные платежи от населения в сумме 540 000 руб. В соответствии с условиями агентского договора полученная агентом сумма за минусом агентского вознаграждения перечислена принципалу. Фактическая себестоимость оказанных ОАО «Жилком» населению коммунальных услуг составила 310 000 руб. В конце месяца агент представил принципалу соответствующий отчет. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли предприятие определяет методом начисления.
На основании п.п.5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.2021 № 32н (далее — ПБУ 9/99), выручка от оказания коммунальных услуг населению относится к доходам от обычных видов деятельности, которые у принципала принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете выручка признается при соблюдении условий, установленных в п.12 ПБУ 9/99.
В соответствии с Планом счетов выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», списывается себестоимость оказанных услуг с кредита счета 20 «Основное производство».
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется на основании п.1 ст.154 НК РФ как стоимость оказываемых услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма НДС, причитающаяся к получению через агента от населения и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В рассматриваемом случае условиями агентского договора предусмотрено, что агент из денежных средств, полученных от населения, удерживает 10% в качестве агентского вознаграждения. Расходы принципала на уплату агентского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности, так как они непосредственно связаны с процессом оказания коммунальных услуг (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.2021 № 33н; далее — ПБУ 10/99).
Для обобщения информации о расходах, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям. В рассматриваемой ситуации сумма начисленного агентского вознаграждения в бухгалтерском учете принципала отражается по дебету счета 44 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма НДС, предъявленная агентом, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг агента учитываются принципалом в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.3 п.1 ст.264 НК РФ. Датой осуществления данных расходов в рассматриваемой ситуации является дата утверждения принципалом отчета агента (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).
Сумма агентского вознаграждения, удержанная агентом в соответствии с агентским договором, отражается в бухгалтерском учете принципала по дебету счета 76 и кредиту счета 62.
Сумму НДС, уплаченную агенту в составе агентского вознаграждения, принципал вправе принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета-фактуры и отчета агента, отразив ее по дебету счета 68 и кредиту счета 19.
Денежные средства, поступившие в соответствии с агентским договором принципалу, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62.
Списание фактической себестоимости оказанных агентом услуг осуществляется записью по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 44.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90, субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по счету 90, субсчет 1 «Выручка», определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от оказания услуг за отчетный месяц, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В рассматриваемой ситуации принципалом будут оформлены проводки:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — признана выручка за оказанные коммунальные услуги населению — 540 000 руб.
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС с выручки за оказанные коммунальные услуги — 82 372,9 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана фактическая себестоимость оказанных коммунальных у слуг — 310 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 76 — начислено вознаграждение агенту — 45 162,1 руб.
(540 000 руб. х 10%) — (540 000 руб. х
х 10%) / 118 х 18);
Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС по агентскому вознаграждению — 82 373 руб. ((540 000 руб. х 10%) / 118 х 18);
Дебет 76 Кредит 62 — отражена сумма агентского вознаграждения, удержанная агентом в соответствии с условиями договора, — 54 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства от агента за вычетом агентского вознаграждения —
486 000 руб. (540 000 руб. — 54 000 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС, уплаченная агенту, —
82 373 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 — списаны расходы на продажу — 45 762,7 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — отражен финансовый результат от оказания коммунальных услуг населению (без учета других хозяйственных операций) — 101 864,4 руб.

Бухгалтерский учет и налогообложение у принципала

Рассмотрим порядок организации учета и налогообложения у агента на следующем примере. ЗАО «Спутник» арендует помещение для общехозяйственных нужд. В текущем месяце между организацией-арендатором и арендодателем заключен агентский договор, согласно которому ЗАО «Спутник» (агент) по поручению и за счет арендодателя (принципала), но от своего имени заключает договор со специализированной организацией (подрядчиком) на проведение работ по монтажу оборудования в арендованном помещении. Оплата подрядчику произведена агентом с расчетного счета. Задолженность принципала (арендодателя) по возмещению расходов агента и сумма вознаграждения агента засчитываются в счет арендной платы за текущий месяц, сумма которой согласно договору аренды составляет 36 000 руб. (в том числе НДС — 5491,5 руб.).
Стоимость работ подрядчика по монтажу оборудования составила 24 500 руб. (в том числе НДС — 3737,3 руб.). Сумма вознаграждения по агентскому договору — 2500 руб. (в том числе НДС — 381,4 руб.).
По условиям договора на организацию-агента возложена обязанность по заключению от своего имени со специализированной организацией (подрядчиком) договора на проведение работ по монтажу оборудования в арендованном помещении. Согласно ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила, предусмотренные гл.51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл.52 «Агентирование» ГК РФ или существу агентского договора.
При приемке результата работ подрядчика в учете организации-агента отражается кредиторская задолженность перед подрядчиком и дебиторская задолженность принципала, что отражается записью по дебету счета 76, субсчет «Расчеты с принципалом», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При погашении задолженности перед подрядчиком счет 60 в данном случае дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51.
Сумма агентского вознаграждения является для организации-агента доходом от обычных видов деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 9/99. Признание дохода от посреднической деятельности отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка», и дебету счета 76, субсчет «Расчеты с принципалом», в сумме договорной стоимости посреднических услуг (п.6 ПБУ 9/99). Данная операция отражается в учете на основании отчета агента, представляемого принципалу в сроки, указанные в ст.1008 ГК РФ.
Таким образом, на счете 76 отражена дебиторская задолженность принципала по оплате договорной стоимости работ по монтажу оборудования и по агентскому вознаграждению.
Согласно ст.156 НК РФ организации при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров. НДС, исчисленный с суммы агентского вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68.
По условиям примера стоимость работ подрядчика по монтажу оборудования и вознаграждение по агентскому договору засчитываются в полной сумме в счет арендной платы за текущий месяц.
Арендная плата за истекший месяц отражается организацией-арендатором в сумме, установленной договором аренды, на основании счетов арендодателя. В бухгалтерском учете затраты организации-арендатора в виде арендной платы за помещение признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). Расходы по оплате аренды помещения общехозяйственного назначения относятся к управленческим и отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендодателем, например счетом 76, субсчет «Расчеты с арендодателем».
Сумма НДС, предъявленного арендодателем, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 76. Данную сумму НДС организация в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату арендной платы (в данном случае — документов о зачете встречного требования). Зачет встречных обязательств организации по договору аренды и по агентскому договору отражается в бухгалтерском учете организации внутренней записью по счету 76: по дебету субсчета «Расчеты с арендодателем» и кредиту субсчета «Расчеты с принципалом».
Для целей налогообложения арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). Расходы по аренде помещения, осуществленные в текущем месяце, признаются в данном случае косвенными расходами в соответствии с п.п.1 и 2 ст.318 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.
Выручка от реализации посреднических услуг (агентское вознаграждение) за вычетом НДС, предъявленного принципалу, в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п.1 ст.248, п.п.1 и 2 ст.249 НК РФ). В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ для доходов от реализации услуг датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Рассмотренные хозяйственные операции отразятся в бухгалтерском учете агента проводками:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 60 — отражена задолженность принципала в сумме договорной стоимости работ по монтажу оборудования — 24 500 руб.;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражен доход от оказания посреднических услуг — 2500 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС с суммы агентского вознаграждения — 381,4 руб.;
Дебет 26 Кредит 76, субсчет «Расчеты с арендодателем» — отражены расходы по аренде — 30 508,5 руб. (36 000 руб. —
— 5 491,5 руб.);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты с арендодателем» — отражен НДС, предъявленный арендодателем, —
5 491,5 руб.;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с арендодателем» Кредит 76, субсчет «Расчеты с принципалом» — отражен зачет части суммы обязательства по оплате аренды в счет требования к принципалу — 27 000 руб.;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с арендодателем» Кредит 51 — отражена оплата арендодателю части обязательства, не погашенной зачетом, — 9 000 руб.
(36 000 руб. — 27 000 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем, — 5 491,5 руб.

Рекомендуем прочесть:  Расчткарточка Для Пенсионера Втранспортерасчитываться

Заключение сделок может осуществляться не напрямую, а через агентов. В роли таких специалистов выступает физическое или юридическое лицо. Основой сотрудничества является агентский договор. По нему заказчик (принципал) оплачивает работу агента и счета, связанные с совершением сделки. Когда заключается агентский договор, бухучет должен учитывать ряд нюансов:

Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки

  • от чьего имени выступает агент – своего или от имени заказчика (от этого фактора зависит, кто будет обладать правом собственности на приобретаемые активы);
  • обязательное отражение в учете начисления и выплаты агентского вознаграждения (доход агента за оказанные посреднические услуги), которое может быть фиксированным или рассчитываться в процентном отношении к сумме сделки);
  • с какой периодичностью должен отчитываться агент;
  • будет ли товар храниться на складах агента или его напрямую доставят заказчику.

Похожие публикации

  1. Д51 (или 52) – К76 – фиксация операции по оприходованию денег от принципала для реализации сделки.
  2. Д76 – К68 в сумме начисленного НДС с полученного вознаграждения.
  3. При перечислении денег поставщику за приобретаемые товары для принципала агент составляет проводку Д60 – К51.
  4. Агент получил товары, предназначенные для заказчика – Д002 (оприходование осуществляется на забалансовый счет, так как агент не является собственником продукции, он только может принять ее во временное хранение).
  5. Д76 – К60 – поставщик выполнил свои обязательства по сделке.
  6. Произведена отгрузка товара принципалу (после передержки на территории агента), стоимость изделий списывается с кредита 002.

Управляющая компания, оказывающая услуги по содержанию домов и применяющая УСН, должна учитывать в составе доходов поступающие на ее счет платежи собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги. Соответственно эти суммы нужно включать в расчет «упрощенного» налога. Но есть возможность вывести такие поступления из-под налогообложения. Для этого нужно заключить с собственниками жилья агентские договоры. Тогда управляющая компания будет выступать в роли агента, который закупает коммунальные услуги для собственников квартир за вознаграждение. И в налоговой базе при УСН нужно будет отразить лишь сумму этого вознаграждения.*

В договоре прописана фиксированная сумма вознаграждения агента в размере 500 000 руб. По итогу декабря 2021 года, сумма реализации (арендной платы) за все помещения составила 12 600 000 руб., включая НДС 1 922 033 руб.

Арендодатель на УСН, приобретающий для арендатора коммунальные услуги по агентскому договору, не включает в доходы платежи за эти услуги

Дебет 20 Кредит 19
– входной НДС отражен в составе затрат на услуги ресурсоснабжающей организации по предоставлению коммунального ресурса (если управляющая компания применяет освобождение от НДС);

В шапке документа указываем организацию «Арендатор» и выбираем договор с видом «С комитентом (принципалом)». На закладке «Товары и услуги» используем кнопку «Заполнить» (заполнить закупленными по договору). Так же заполняем закладку «Вознаграждение».
Помимо проводок документ сформирует два счета-фактуры: Счет-фактуру на агентское вознаграждение и перевыставленный агентом принципалу счет-фактуру на услуги электроэнергии. При чем в перевыставленном счете-фактуре в графе продавец указана организация «Энергосбыт».

Перевыставление электроэнергии по агентскому договору проводки

Наиболее распространенным примером, при котором может быть инициирована процедура перевыставления счетов-фактур, являются посреднические сделки. При рассмотрении такого примера можно сделать предположение о том, что такое транспортное предприятие от собственного имени, но за средства заказчика способно предоставить услуги по перевозке грузов за определенное вознаграждение.

Ндс при возмещении транспортных расходов (джаарбеков с

После проведения документ сформирует проводки: ДТ 62.01 КТ 90.01.1 – сумма 500 руб. Учет агентского вознаграждения ДТ 90.03 КТ 68.02 – сумма 76,27 руб. Начислен НДС с агентского вознаграждения Помимо проводок документ сформирует два счета-фактуры: Счет-фактуру на агентское вознаграждение и перевыставленный агентом принципалу счет-фактуру на услуги электроэнергии. При чем в перевыставленном счете-фактуре в графе продавец указана организация «Энергосбыт».

Юлия Владимировна
Оцените автора
Заступимся за Вас в правовом поле