Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных ст. 59 НК РФ. Так, пп. 4 п. 1 данной статьи определено, что одним из этих оснований является принятие судебного акта.
Если поручения на перечисление суммы налога в бюджет предъявляются одновременно к нескольким счетам, то совокупная сумма налога, указанная в этих поручениях, не должна превышать сумму подлежащего взысканию налога.
Внесудебное взыскание (бесспорное) недоимки
По общему правилу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
С момента получения требования юридическое лицо обязано произвести погашение задолженности по налогам. Если этого не происходит, налоговый орган отправляется в банк, в котором открыт счет юридического лица и отдает решение. Согласно полученному решению долг автоматически списывается со счета.
Штрафные санкции
Мировой судья выносит приказ единолично, который имеет силу исполнительного документа. Стоит отметить, что судебный приказ выносится без заслушивания каждой стороны и объяснений. Копия приказа направляется налогоплательщику, который согласно закону обязан произвести оплату в течение 10 дней с момента получения.
С юридических лиц
В данном случае налоговый инспектор направляет должнику официальное уведомление, в котором сказано, что необходимо погасить долг в установленные законом сроки. После выявления факта, что юридическое лицо не может погасить долг за счет денежных средств, составляется требование.
- при ликвидации организации (в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных из-за недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) организации);
- судом принято решение, согласно которому налоговая инспекция утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания;
- через пять лет с даты образования недоимки размер недоимки и задолженности по пеням и штрафам не превышает 300 000 руб. (подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ, п. 2 ст. 6 Закона от 26 октября 2021 г. № 127-ФЗ). В этом случае судебный пристав-исполнитель должен вынести постановление о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать недоимку. При этом решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании принимает инспекция по месту учета налогоплательщика (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 августа 2021 г. № ЯК-7-8/393);
- через пять лет с даты образования недоимки прекращается судебное дело по признанию организации банкротом в связи с отсутствием денежных средств для покрытия судебных расходов (подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ);
- налоги (сборы, пени, штрафы, проценты) были списаны с банковского счета организации, но не перечислены в бюджет (при условии, что банк, в котором был открыт счет организации, ликвидирован).
Взыскание недоимки за счет прочего имущества производится судебным приставом-исполнителем по решению и на основании постановления налоговой инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ). Формы решения и постановления о взыскании утверждены приказом ФНС России от 3 октября 2021 г. № ММВ-7-8/662. Перечень имущества, которое может быть взыскано в счет погашения недоимки, приведен в пункте 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ. Организация вправе указать на имущество, которое следует взыскать в первую очередь, однако окончательное решение об очередности взыскания принимает судебный пристав (п. 5 ст. 69 Закона от 2 октября 2021 г. № 229-ФЗ).
Исполнение решения о взыскании
Размер задолженности по налогам организации «Альфа» составляет 150 000 руб. На банковских счетах «Альфы» недостаточно денежных средств для погашения задолженности. Руководитель налоговой инспекции постановил арестовать имущество организации.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2021 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Позиция КС РФ
Налоговое законодательство изобилует различного рода сроками. Их повсеместное наличие обусловлено стремлением законодателя регламентировать трудоемкую и затратную по времени процедуру налогообложения, в том числе с целью недопущения нарушений со стороны налоговых органов.
Взыскание через суд
1) налогоплательщику направляется налоговое уведомление, где указаны все начисленные ему суммы имущественных налогов с указанием сроков уплаты (сейчас для всех имущественных налогов установлен один срок уплаты – 1 декабря года, следующего за тем, за который платится налог);
Согласно статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о сумме неуплаченного в бюджет налога, а также об обязанности уплатить указанную сумму налога в установленный в требовании срок. Форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утверждена Приказом ФНС России от 01 декабря 2021 года № САЭ-3-19/825@. Требование об уплате налога включает в себя сведения: о размере налоговой задолженности включая пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые будут применены к налогоплательщику в случае его неисполнения в добровольном порядке. Законом также установлены сроки направления требования об уплате налога налогоплательщику, в которые налоговый орган должен уложиться. Требование об уплате выявленной налоговой задолженности направляется налоговым органом должнику в течение трех месяцев с момента выявления ее выявления (см. п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ). Если недоимка была выявлена по результатам налоговой проверки (камеральной или выездной) требование об уплате налога направляется налогоплательщик в течение двадцати рабочих дней с момента вступления в законную силу решения налогового органа, принятого по результатам такой проверки (п.2 ст.70 Налогового кодекса РФ). Помимо сроков направления требования об уплате налога, налоговое законодательство также устанавливает сроки его исполнения – в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если иной более продолжительный период в таком требовании не определен (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ). Для того, чтобы было четкое понимание, с какого момента налоговому органу необходимо отсчитывать срок, направленный на исполнение налогоплательщиком требования в добровольном порядке, его необходимо вручать налогоплательщику под роспись или иным не запрещенным законом способом, подтверждающим получение данного требования налогоплательщиком должником. В случае неисполнения требования об уплате налоговой задолженности организацией должником, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом, налоговая инспекция начинает процедуру принудительного взыскания налоговой задолженности.
Что же представляет собой отсрочка (рассрочка) по уплате налога? Отсрочка (рассрочка) по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии установленных Налоговым кодексом РФ оснований на срок, не превышающий один год (п.1 ст.64 Налогового кодекса РФ). Разумеется, как любая отсрочка (рассрочка), в части уплаты налогов такой способ расчета с бюджетом подразумевает как единовременную, так и поэтапную уплатой суммы налоговой задолженности. Соответственно, если налогоплательщику предоставляется отсрочка по уплате налога, налогоплательщик обязан единовременным платежом уплатить всю сумму налоговой задолженности в более поздний срок, в случае предоставления рассрочки – частями (поэтапно) и возможность уплаты налоговой задолженности в более поздний срок (п.6 ст.61, п.1 ст.64 Налогового кодекса РФ). Отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику на срок от одного года до трех лет и может предоставляться как по одному, так и по нескольким налогам (п. 3 ст. 64 Налогового кодекса РФ). Следует учитывать, что подобная отсрочка не может предоставляться налоговым агентам (см. п. 9 ст. 61 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2021г. № 03-02-07/1/8000). При предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налога, налоговому органу необходимо вынести решение об отмене о приостановлении операций по списанию денежных средств в счет налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика, при этом сроки принятия такого приостановления налоговым законодательством РФ не определены. Однако если налоговый орган не вынесет такое решение, у налогоплательщика появится возможность обжаловать бездействие налоговой инспекции в вышестоящем налоговом органе, а при необходимости – обратиться в суд за защитой своих прав (см. ст. 137, п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ).
Права налогоплательщика. Добровольная оплата недоимки. Рассрочка и отсрочка по уплате недоимки
Если у налогоплательщика недостаточно средств на его счетах в банке, а также при отсутствии у налогового органа информации о таких счетах, налоговики вправе принять решение о принудительном взыскании задолженности по налогам за счет другого принадлежащего налогоплательщику имущества. Такое решение принимается в течение двенадцати месяцев после истечения срока исполнения основного первоначального требования об уплате налога. Исполнением такого решения занимается служба судебных приставов (УФССП) руководствуясь постановлением налоговой инспекции о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика. В свою очередь, данное постановление выносится не позднее трех дней с момента вынесения решения о взыскании налоговой задолженности за счет имущества должника (см. абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 47 Налогового кодекса РФ). Что характерно, взыскание может быть обращено на любое имущество налогоплательщика в установленном пунктом 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ порядке очередности. Решение налогового органа, принятое после истечения указанного выше срока, законом признается недействительным, а равно, исполнению налогоплательщиком не подлежит. При взыскании налоговой задолженности инспекторы обязаны соблюдать сроки, установленные пунктом 3 статьи 46 и абзац 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ. При нарушении хотя бы одного из сроков, предусмотренных указанными выше нормами Налогового кодекса РФ, взыскать налоговую задолженность с налогоплательщика инспекторы вряд ли смогут, только в судебном порядке. В такой ситуации требование налогового органа будет сформулировано в восстановлении пропущенных для взыскания сроков, и если суд установит причины их пропуска достаточно объективными, налоговый орган сможет добиться желаемого результата, и взыщет недоимку с налогоплательщика таким вот способом. Сразу отметим, что в судебном порядке налоговый орган может требовать взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, только если был пропущен срок принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его расчетных счетах в банках, потом за счет иного имущества налогоплательщика. В случае пропуска налоговиками срока взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах, у контролирующих органов в таком случае есть право обратиться в суд в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Во втором случае, налоговый орган вправе обратиться в суд в течение двух лет с момента истечения срока его исполнения.
Необходимо уточнить правовые основания, по которым мировой суд издает предписания о принудительном взыскании с гражданина или юридического лица налоговых долгов. Как уже было отмечено ранее, главным условием для вынесения судебного приказа является предъявление неоспоримых доказательств наличия у ответчика (должника) непогашенных обязательств перед истцом (кредитором). Иначе говоря, следует доказать, что ответчик по отношению к истцу является обязанным субъектом.
- У должника в собственности имеются активы, правомерно подлежащие обложению соответствующими налогами. Это может быть транспортное средство или, как вариант, объект недвижимости. Чтобы доказать наличие у ответчика – физического лица или организации – статуса обязанного субъекта, достаточно будет лишь подтвердить, что он владеет имуществом, законно подлежащим налогообложению.
- Предоставление суду официальных бумаг, подтверждающих право собственности должника в отношении данного имущества, докажет наличие у налогоплательщика непогашенных обязательств перед бюджетом.
- Обязательства по уплате соответствующих налогов возникли в результате получения субъектом определенного дохода. Это может быть доход (материальная выгода) от получения каких-либо активов в дар, реализации конкретного имущества, предпринимательской деятельности. В данной ситуации доказать наличие у ответчика непогашенной налоговой задолженности можно разными способами. Существует весьма широкий спектр возможных аргументов, которые могут быть приняты судом во внимание. Например, доказательствами дохода от предпринимательства могут являться банковские выписки по счетам ответчика. Удостоверить факт реализации имущества или получения активов в дар можно посредством соответствующего запроса в Росреестр. Выписки этой регистрационной службы позволят определить размер базы налогообложения для объекта недвижимости.
Взыскание налогового долга: судебный приказ как метод принуждения
Как осуществляется взыскание долгов по налогам судебным приказом? Применение судебного предписания в вышеуказанных целях является скорее правом, нежели обязанностью ФНС. Безусловно, вероятность реализации фискальным органом данного права очень высока. Однако юридические последствия судебного приказа наступают для налогоплательщика-должника не по факту вынесения судом данного предписания, а по факту целевого использования налоговой службой этого документа.
Что касается имущественных налогов (на имущество и транспорт), то в данном случае оговорено одно правило, согласно которому Налоговый орган имеет право начислять налоги только за три налоговых периода. Конечно, это не назвать пресекательным сроком, то, тем не менее, данное правило ограничивает деятельность налоговых органов.
Если налогоплательщик не получил налоговое уведомление, он не считается обязанным платить налог (часть 4 статья 57 Налогового кодекса РФ: в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления).
Пресекательный срок
Эти 2 срока отсчитываются независимо друг от друга. Например, если суд будет длиться больше 3 лет, то дело будет закрыто – суд просто не сможет принять решение о взыскании. При этом обязанность заплатить налог не исчезает даже по истечении 3 лет – долг продолжает числиться за налогоплательщиком, только его не получится взыскать.
Взыскивать налоги — одна из основных забот государства, поскольку именно налоги составляют почти 50% поступлений в бюджет РФ. На эти деньги существует не только армия и полиция, система здравоохранения и образования, но и огромный штат чиновничества, ничего не производящего, но традиционно относящегося в России к самой материально обеспеченной социальной группе.
Понятие и способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- невозможность выплатить налоги вследствие ущерба, причиненного налогоплательщику обстоятельствами непреодолимой силы – стихийными или техногенными катастрофами, форс-мажорными обстоятельствами;
- отсутствие бюджетного финансирования (для бюджетных предприятий);
- угроза банкротства в случае единовременной уплаты;
- когда финансовое положение физ. лица (ИП) не допускает взыскать с него деньги, не нарушив требования закона о предельных размерах удержаний из доходов;
- в период «мертвого сезона», при сезонном характере работы организации налогоплательщика, когда поступление дохода должно начинаться в строго определенное время;
- при задержке товара на таможне при межгосударственном перемещении грузов.
Рассрочка и отсрочка по уплате налогов и сборов
Принудительное взыскание налога всегда предваряет направление в адрес должника требования о добровольном исполнении, даже если срок уплаты просрочен. И устанавливается предельный срок, по истечении которого применяется одна или несколько санкций.
При выявлении у налогоплательщика недоимки по налогам инспекция направляет ему требование об оплате задолженности. Порядок оформления и вручения требования описан в ст. 69 НК РФ. А его форма утверждена приказом ФНС от 13.02.2021 № ММВ-7-8/179@.
Взыскание налогов: этапы
Вручить или направить решение о взыскании налогоплательщику ИФНС должна в течение 6 рабочих дней со дня его вынесения.
Одновременно с решением о взыскании долга по налогам налоговики могут вынести решение о приостановлении операций по счету, а если денег на счетах нет, то и арестовать имущество налогоплательщика.
Решение о взыскании налога
Срок, в который должно быть направлено поручение, НК РФ не установлен. Но Президиум ВАС РФ разъяснял, что и с решением, и с поручением налоговики должны уложиться в двухмесячный срок, отведенный на вынесение решения (постановление от 04.02.2021 № 13114/13). Так что и здесь нужно следить за сроками.
Списать деньги банк должен в следующие сроки:
