Всем кто ищет необходимую юридическую информацию, сегодня наша команда юристов ответит на интересную для всех — Момент Реализации Для Целей Налогообложения. Стараемся всегда обновлять необходимую информацию, чтобы была только актуальное инфо, но бывает что поправки вносятся в законы очень быстро, поэтому после прочтения у Вас могут остаться вопросы, с радостью ответим на них в комментах или с помощью наших партнеров-юристов online — на сайте в удобное для Вас время.
Если информация была Вам полезна, поделитесь ею в социальных сетях. Перед прочтением хочется сразу сделать поправку, что это не экспертное мнение,а лишь то что используем в нашей практике.
- дата поступления аванса в счет предстоящих поставок. Если покупатель перечислит аванс, то продавцу понадобится дважды считать налоговую базу – на дату поступления аванса и на дату отгрузки товара (п. 14 ст. 167 НК РФ).
- дата отгрузки (передачи) товара. Ею признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (Письмо ФНС от 01.10.2021 N ГД-4-3/17114@ ). Если же товар доставляется по частям, то дата отгрузки – это дата составления первичного документа при отгрузке последней его части (Письмо Минфина от 13.01.2021 N 03-07-11/08 ).
Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Налогооблагаемая база НДС
Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так (п. 3 ст. 154 НК РФ):
Вопрос: В феврале 2021 г. организация (ОАО) заключила договор купли-продажи недвижимого имущества (11 мачт) и в том же месяце передала данное имущество покупателю по передаточному акту до государственной регистрации перехода права собственности на данные объекты. При этом договором предусмотрено, что имущество переходит в собственность покупателя в момент подписания сторонами передаточного акта. Регистрация права собственности на покупателя по девяти мачтам оформлена в мае 2021 г., а по оставшимся двум — в июле 2021 г. Оплата за мачты поступила в феврале 2021 г.
Каков порядок признания доходов от продажи объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации, в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли? В какой момент следует определять доходы — по дате акта приемки-передачи объектов или по дате их государственной регистрации?
Кто должен начислять и уплачивать налог на имущество с данных объектов недвижимости до момента их государственной регистрации (в том числе если покупатель примет решение учитывать незарегистрированную недвижимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»)?
Как нам следует отразить НДС при реализации объектов недвижимости при учетной политике «по оплате»:
— на основании актов приемки-передачи объектов недвижимости от февраля 2021 г., исчислив сумму НДС к уплате в бюджет в момент оплаты в феврале 2021 г.;
— или в феврале 2021 г. начислить НДС с сумм авансовых платежей, а после регистрации объектов недвижимости принять к вычету суммы НДС, исчисленные с полученных авансов?
Опции темы
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.
1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2021 N 26н (далее — ПБУ 6/01), стоимость объекта основных средств, который выбывает (в том числе в случае продажи), подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.2021 N 32н, установлено, что одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю.
2. В целях налогообложения прибыли согласно статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при методе начисления датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Понятие реализации товаров, работ, услуг определяется при этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса.
Исходя из изложенного, у организации — продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств, вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
3. Статьей 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Одним из существенных признаков, необходимых для признания имущества амортизируемым, является признак использования имущества налогоплательщиком для извлечения дохода.
При передаче объектов основных средств покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств возможность использования таких основных средств для извлечения дохода у организации-продавца прекращается, и, следовательно, с этого момента такие основные средства перестают отвечать признакам амортизируемого имущества у организации-продавца.
Дополнительно следует учитывать, что согласно пункту 8 статьи 258 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав, и следовательно, с этой даты начнется начисление амортизации по объекту недвижимости у организации-покупателя.
Исходя из изложенного, у организации — продавца недвижимого имущества начисление амортизации по данному имуществу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача имущества покупателю по акту приема-передачи основных средств.
4. Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (счет 01), а также при выбытии основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01, а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2021 N 91н.
Момент признания дохода от реализации ОС
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях обложения налогом на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно п.3 ст.271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Таким образом, в налоговом учете доход от продажи объекта основного средства признается на дату перехода права собственности на объект, то есть на дату регистрации права собственности покупателя на имущество.При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход от такой операции на остаточную стоимость этого имущества.
При формировании в бухгалтерском учете информации об основных средствах следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2021 N 26н. В нем, в частности, предусматривается принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2021 N 91н, при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия вышеперечисленных условий принятия его к бухгалтерскому учету.
С 01.01.2021 налог на имущество исчисляется в порядке, установленном гл.30 «Налог на имущество организаций» Кодекса.
Согласно п.1 ст.374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно п.3 ст.167 Кодекса в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях обложения налогом на добавленную стоимость приравнивается к его реализации. Таким образом, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче ОАО покупателю недвижимого имущества определяется как день оформления государственной регистрации права собственности покупателя на данные объекты (май и июль 2021 г. — как следует из письма).
В соответствии со ст.162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В связи с этим денежные суммы, поступившие в феврале 2021 г. в счет оплаты реализуемых организацией объектов недвижимости, следует включить в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость соответствующего налогового периода. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по таким авансовым платежам, подлежат вычету после даты реализации объектов недвижимости на основании п.8 ст.171 и п.6 ст.172 Кодекса.
Под обычаем делового оборота согласно ст. 5 ГК РФ признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Так, согласно Постановлению Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 обычай делового оборота может быть применен независимо от того, опубликован ли он в печати, изложен ли во вступившем в законную силу решении суда по конкретному делу, содержащему сходные обстоятельства и т.п. В качестве примера обычаев делового оборота в этом документе приводятся традиции исполнения тех или иных обязательств.
I.3. Экономическая оправданность расходов
В предыдущем разделе уже был рассмотрен ряд требований налоговых органов в отношении расходов, которые не основываются на законодательстве о налогах и сборах и, в частности, ст.252 НК РФ. Однако существует еще одно важное требование, предъявляемое на практике налоговыми органами: полное соответствие действующему законодательству приводящих к расходам операций, осуществляемых организацией.
II. Основные проблемы учета, группировки и классификации расходов в целях налогообложения
Расходы, признание которых обусловлено экономическими причинами и (или) требованиями поддержания государственного аппарата. Это, например, расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения согласно требованиям законодательства (подп.21 п.1 ст.264 НК РФ), расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке (подп.17 п.1 ст.265 НК РФ), расходы в виде отчислений в научные фонды (ст.262 НК РФ) и т.п.
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Понятие налоговой обязанности и ее исполнения
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
