Организация ООО «ВЕСНА» закупила техники на общую сумму 531 000,00 руб., в т.ч. НДС — 81 000,00 руб. Транспортные расходы составили 29 500,00 руб, НДС 4 500,00 руб. Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в себестоимость товара. Для формирования себестоимости служит счет 15.
Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара
ООО «ВЕСНА» реализует товар покупателю товар на общую сумму 885 000,00 руб, в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора ООО «ВЕСНА» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара заключен договор с транспортной компанией. По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.
Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу
Транспортные расходы — это затраты предприятия непосредственно связанные с доставкой купленного товара контрагенту. Порядок учета транспортных затрат на доставку в бухгалтерии отражают в учетной политике. Сумма транспортных расходов может входить в стоимость товара или оформляться как отдельно оказанная услуга. В зависимости от способа учета транспортных расходов формируются соответствующие проводки.
Как учитывать НДС у продавца при получении возмещения транспортных расходов от покупателя, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
- во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
- во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».
Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки
При возмещении покупателем расходов на транспортные услуги, которые оказывает не продавец, а третья сторона в виде перевозчика, по сути, происходит перевыставление транспортных услуг покупателю через продавца по следующей схеме:
Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (ст. 7 Закона от 30 июня 2021 г. № 87-ФЗ). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. 8, 12 и 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2021 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2021 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:
Бухучет
По результатам оказания экспедиторских услуг составьте акт в произвольной форме. Этот документ необходим клиенту для подтверждения затрат на транспортировку при расчете налога на прибыль методом начисления (п. 2 ст. 272 НК РФ).
ОСНО
При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признавайте только после факта оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в день поступления денег на банковский счет или в кассу. Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик (клиент), в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.
Транспортная накладная необходима для подтверждения доставки приобретаемого товара и обоснования транспортных расходов, так как поставщик отдельной строкой выделяет стоимость товара и транспортных услуг в отгрузочных документах и счетах-фактурах (письма Минфина России от 22.12.2021 № 03-03-10/123, ФНС России от 21.03.2021 № ЕД-4-3/4681@). Транспортная накладная не нужна в случае самостоятельной доставки товара.
При доставке товаров собственными силами требуется путевой лист (с маршрутом следования). Данный документ заполняется с использованием обязательных реквизитов, приведенных в приказе Минтранса России от 18.09.2021 № 152, некоторым организациям обязательно использовать унифицированную форму № 3 путевого листа «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденного постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Для каждого вида транспорта (автомобильного, воздушного, водного) существует своя форма бланка путевого листа. Также при перевозке собственными силами необходимы такие первичные документы, как чеки или квитанции на ГСМ, так как, чтобы учесть расход, он должен быть документально подтвержден, и при УСН затраты учитываются по факту оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Согласно письму Минфина России от 07.04.2021 № 03-03-04/1/327 первичные документы должны оформляться настолько часто, чтобы на их основании была возможность обосновывать произведенный расход.
Как покупателю на УСН
учитывать расходы на доставку имущества
ООО «Рим» применяет УСН («доходы-расходы»). В марте 2021 года организацией были приобретены материалы на сумму 100 000 руб., которые были реализованы на сумму 50 000 руб. Остаток составляет 50 000 руб. Коммерческие расходы за месяц составили 15 000 руб., из них транспортные – 5000 руб. Транспортной компании все оплачено полностью. Согласно учетной политике организации коммерческие расходы должны списываться частично, распределяя транспортные расходы между реализованными товарами и остатками.
Аналогично ОСАГО обстоит ситуация и с техническим осмотром. Так как процедура обязательна (ст. 17 закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ), у плательщика единого налога есть все основания для отнесения стоимости такового в состав расходов, учитываемых при расчете УСН. В качестве основания используются:
Расходы на содержание и обслуживание собственного транспорта
Согласно ст. 320 НК РФ транспортные расходы при УСН — доходы минус расходы, возникшие в результате транспортировки приобретенных товаров своими силами, распределяются между проданными товарами и остатками, при условии что траты на доставку не вошли в стоимость этих товаров. Расчет производится по следующим формулам:
Расходы на доставку
Что касается ремонта транспорта (как выполненного своими силами, так и силами сторонней организации), такой вид затрат является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу вне зависимости от применяемой системы налогообложения при условии наличия документального подтверждения всех понесенных расходов.
У продавца посредническое вознаграждение включается в налоговую базу по НДС (п. 1 ст.156 НК РФ). Соответственно, на эту сумму он выставляет в адрес покупателя счет-фактуру и регистрирует его в своей книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж).
В письме от 21.03.2021 № 03-07-09/8906 Минфин России разъяснил, что если на основании агентского договора продавец от своего имени приобретает для покупателя услуги по транспортировке товаров, то вычеты НДС покупателем по услугам транспортировки производятся на основании счетов-фактур, составленных продавцом. При этом согласно подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2021 № 1137, при составлении счета-фактуры продавец в строке 2 счета-фактуры указывает полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг — транспортной компании.
НДС у продавца
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Но если по условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель — возместить понесенные продавцом транспортные расходы, никакой реализации транспортных услуг продавцом не осуществляется, поскольку их оказывает перевозчик. В связи с этим финансисты пришли к выводу, что в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются.
Очевидно, что возмещение транспортных расходов, предусмотренное в договоре поставки отдельной позицией, доставит неудобство, как продавцу товара, так и его покупателю. Поэтому сторонам целесообразно включить стоимость доставки в цену товара.
Если в договоре размер агентского вознаграждения не прописан, оно уплачивается по цене, которая взимается за аналогичную услугу. На практике определить такую цену нелегко, поэтому в договоре лучше предусмотреть конкретную сумму. Вознаграждение облагается НДС и налогом на прибыль у агента (продавца).
Возмещение затрат
Исходя из приведенных положений представители налоговых органов считают, что каждая перевозка груза (товара) должна подтверждаться ТТН.
Причем некоторые суды их поддерживают (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2021 N А19-10710/08-11-Ф02-1646/2021).
Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.
Способ 1. Включение товарно-заготовительных расходов в стоимость товара
Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.
Проводки по учету товарно-заготовительных расходов за месяц
Допустим на начало месяца у организации было товара на сумму 300 000 руб. (начальное сальдо счета 41), в течении месяца поступил еще товар на общую сумму 700 000 руб. (дебетовый оборот счета 41), продано в течении месяца было товара на общую сумму 500 000 руб. (кредитовый оборот счета 41).
Закупка товаров. Если вы занимаетесь торговлей и приобретаете товары, то можете воспользоваться вариантом учета, предусмотренным пунктом 13 ПБУ 5/01. И отражать расходы на доставку товаров либо сразу в первоначальной стоимости на счете 41 «Товары», либо на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант, опять же, прописывается в учетной политике для целей бухучета.
В налоговом учете при УСН стоимость доставки приобретенных товаров и материалов списывайте как отдельный вид расходов по мере возникновения и оплаты таких затрат. Дожидаться списания приобретенных ценностей не нужно (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот с учетом расходов на перевозку основных средств на УСН не торопитесь! Дело в том, что основные средства принимаются к налоговому учету по той стоимости, которая формируется по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на доставку надо включать в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Получается, что и в налоговом учете доставка дорогостоящего имущества списывается не как самостоятельный расход, а как составная часть стоимости основного средства — поквартально, равными долями в течение календарного года, после ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Заметьте: предприниматели бухучет не ведут. Но если бизнесмен купил основное средство, то его стоимость в налоговом учете он должен сформировать точно по таким же правилам бухучета. То есть включить в стоимость объекта понесенные транспортные расходы.
Как покупателю на упрощенке учесть расходы на доставку имущества
Коммерческие расходы за месяц составили 45 000 руб. Из них на транспортировку товара — 8500 руб. Сумма полностью оплачена перевозчику. Коммерческие расходы согласно своей учетной политике компания списывает частично, распределяя транспортные расходы между реализованными и нереализованными товарами.
Если организация включает ТЗР в стоимость товара, то необходимо рассчитать транспортные расходы, относящиеся к каждой партии. Для этого в отношении каждой партии необходимо умножить общую сумму ТЗР на стоимость партии и разделить на общую сумму транспортных затрат.
Проводки по транспортным расходам на доставку товара на примерах
Некоторые компании не имеют собственного транспорта для перевозки продукции, и им приходится заключать посреднические договора с транспортными предприятиями, оплачивает такие услуги покупатель. Рассмотрим бухучет транспортных услуг у заказчика и исполнителя.
Транспортные расходы по материалам: бухгалтерский учет
В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:
