Ранее суды чаще всего исходили из того, что реэкспорт товаров является разновидностью экспорта, поэтому при вывозе товаров в данном режиме применяется ставка 0% (Постановления ФАС Центрального округа от 21.04.2021 по делу N А48-2995/07-13, Московского округа от 21.01.2021 N КА-А40/14199-07 по делу N А40-18073/07-14-59 и Северо-Западного округа от 19.03.2021 по делу N А56-15912/2021).
Это далеко не единичный случай. Например, в деле, рассмотренном ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 19.10.2021 N Ф08-4999/2021-1978А, таможня также сначала разрешила вывезти товар в режиме реэкспорта, а потом отказала в возврате таможенных платежей.
Дефекты товара
В этой истории непонятно, почему товар все же был помещен под режим реэкспорта, условием для которого и является соблюдение шестимесячного срока. А условием возврата или зачета таможенных платежей является уже сам факт вывоза товара в режиме реэкспорта.
В пп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС сказано: в отношении товаров из Союза, к которым была применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, может быть применена таможенная процедура реэкспорта. Но для этого нужно соблюсти следующие условия (п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС):
Если заявленная таможенная стоимость товара менее 200 Евро
Поскольку некачественный товар был возвращен, в операциях, облагаемых НДС, он не используется, организации следует восстановить принятый по нему к вычету «ввозной» НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2021 N 03-07-08/41606, от 22.10.2021 N 03-07-08/44105, N 03-07-08/51648 от 05.09.2021).
Если заявленная товара более 200 Евро
В дальнейшем, после принятия ввезенных товаров на учет, налог, уплаченный на таможне, плательщики НДС вправе заявить к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Основанием для этого являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (абз. 2 пп. «е», абз. 2 пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок).
Не хватает денег заплатить поставщику за товар. Из-за той же девальвации импортер может утратить способность оплатить товар или экономическая целесообразность сделки может быть утрачена. Например, товар после оплаты таможенных платежей и продавцу может стать слишком дорогим и неконкурентоспособным по цене среди аналогичных товаров.
Что такое реэкспорт
В другой раз мы обнаружили, что зарядники к партии смартфонов не подходят для российской электросети, а при инспекции партии пуховиков заметили слишком сильный запах фенола, что не соответствует техническим регламентам ТС ЕАЭС.
Можно ли заявить товар к реэкспорту до растаможки
Например, для пуховиков критериями качества были бы прочность на разрыв и переменную нагрузку, гибкость, водонепроницаемость, отсутствие кожно-раздражающего воздействия, токсичного запаха, тактильного восприятия.
При вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).
Российская организация осуществляет торговлю импортными товарами, бывают случаи, когда товар оказывается бракованным, но выясняется это на этапе, когда предмет торговли уже продан конечному покупателю. Покупатель, обнаружив брак возвращает его продавцу, в свою очередь российский продавец, который ранее приобрел этот товар у иностранного поставщика, возвращает его иностранной организации.
Возврат товара покупателем
В письме Минфина России от 20.08.2021 N 03-07-08/41606 указано, что поскольку товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Реэкспорт — это таможенная процедура (ранее таможенный режим – реэкспорт, ред. Таможенный кодекс ЕАЭС), при которой иностранные товары, ранее ввезённые на территорию стран ЕАЭС, вывозятся без уплаты таможенных и других пошлин, налогов или их возвратом (зачётом).
Содержание процедуры реэкспорт и в каких случаях требуется
При реэкспорте таможенные платежи платить не нужно, но необходимо собрать все необходимые документы и получить разрешение таможенного органа. В 2021 году реэкспорт товаров в РФ ничем не отличается от предыдущего года.
Оформление таможенной процедуры реэкспорта грузов и товаров
- Для завершения таможенных процедур:
- Временный ввоз;
- Переработка на таможенной территории;
- Переработка для внутреннего потребления;
- Таможенный склад;
- Свободная таможенная зона;
- Выпуск для внутреннего потребления.
- При различных обстоятельствах, по которым импортный товар нужно вывезти обратно.
Возврат импортного товара поставщику в режиме реэкспорта. При такой процедуре можно вернуть себе финансовые средства, потраченные на таможенные платежи (статья 301 ТК ТС). Но чтобы получить разрешение на реэкспорт товаров, придется выполнить все необходимые требования, например, уложиться в сроки и представить все требующиеся документы, о которых речь пойдет ниже. Не всегда такой шаг осуществим, но все же реэкспорт товара является востребованной таможенной процедурой, а в некоторых случаях он просто неизбежен, как то беспошлинная торговля, временный ввоз и т. д.
Иными словами, обобщая вышесказанное, можно упростить определение до следующей формулировки: реэкспорт – это перенаправление за границу товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию государства. Помимо уже упомянутой информации о том, что на товары, подлежащие реэкспорту, не действуют таможенные пошлины (либо происходит возврат уже уплаченных средств), стоит упомянуть еще и о том, что на них не распространяются и те ограничения, которые установлены в стране в отношении внешнеторговой деятельности.
Что представляет собой реэкспорт товаров
В каждой стране действуют собственные правила и особенности обращения с таможенным режимом реэкспорта товаров. Из него пытаются получить как можно больше экономической выгоды, но при этом сделать это так, чтобы вся процедура была законной. В связи с этим, очень важно точно изучить законодательство каждой страны, действующее в отношении реэкспорта товара, чтобы неожиданные нюансы не стали препятствием в осуществлении той или иной таможенной операции.
- несоответствие товара заявленным характеристикам. Сюда относится как нарушение изготовителем технического задания (например габариты товара расходятся с заявленными), так и производственный брак (оборудование в нерабочем состоянии, ошибка в химическом составе и пр.)
- несоблюдение или невозможность соблюдения нетарифных мер. Это касается санкционных товаров, либо товаров, на которые по тем или иным причинам нет возможности получить разрешительные документы.
- реэкспорт заявляется в качестве завершающей процедуры для товаров, ранее помещенных под: временный ввоз, переработку на таможенной территории, сводную таможенную зону, свободный склад, таможенный склад и пр.
Таможенная процедура реэкспорта
- подача транзитной декларации на товары;
- соблюдение сроков вывоза товаров, который составляется 4 месяц;
- соблюдение сроков хранения. Товары должны быть размещены на складе временного хранения, в случае если в течение 3 рабочих дней на них не был открыт транзит.
Классификация реэкспорта
- прямой реэкспорт — является наиболее распространенным и подразумевает случай, когда товар возвращается напрямую отправителю/продавцу;
- косвенный реэкспорт — применяется при вывозе товара третьему лицу. Ярким примером косвенного реэкспорта является ситуация, когда декларантом товар ввозится на таможенную территорию и размещается на таможенном складе для дальнейшей реализации иному зарубежному лицу.
Срок возвращения НДС после предоставления перечисленных документов составляет 1 месяц. Восстанавливать налог приходится вне зависимости от режима возврата товара. При экспорте организация не освобождается от вычета НДС, поскольку сам вывоз этим налогом не облагается.
Список документов и налоги
- Экспорт. В таком режиме оформляют вывоз изначально российских товаров, что указано в статье 212 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС). То же касается продукции, которая потеряла статус иностранной, т. е. выпущенной в свободное обращение.
- Реэкспорт. Этот вид режима описан в статье 296 ТК ТС, где говорится, что таким способом вывозят именно импортные товары, которые еще не прошли таможенные процедуры. Брак здесь обнаруживается еще до начала оформления документов и уплаты налогов.
Расчет стоимости и заказ доставки груза Европы
- Согласно абз. 2 п. 2 ст. 297 ТК ТС со дня, когда была проставлена отметка о выпуске продукции, должно пройти не более 1 года.
- Возвращаемые товары не должны были применяться или ремонтироваться. Под исключение попадают случаи, когда обнаружить брак можно только при использовании продукта. Этот факт должен быть отмечен в акте, в котором фиксируется выявленная проблема.
- У таможенного органа должна быть возможность идентификации товара. На практике именно это условие выполнить сложнее всего. Чаще это касается однотипной продукции, которая ввозится для дальнейшей перепродажи: игрушек, канцелярских принадлежностей, бижутерии. Сложность заключается в том, что документы оформляют на партию, а брак может быть обнаружен только в одной вещи.
