Возмещение транспортных расходов продавцом без агентского договора

Располагая счетом-фактурой транспортной организации, «входной» НДС по транспортным услугам (при соблюдении необходимых для этого условий – ст. 171 и 172 НК РФ) поставщик вправе принять к вычету. Не против таких действий и Минфин, что подтверждает Письмо от 22.10.2021 № 03-07-09/44156. Следовательно, соответствующие записи нужно сделать в книге покупок.

Плюсы и минусы двух вариантов

Как правило, на практике поставщик действует так: перевыставляет счет-фактуру на услуги перевозки товара покупателю либо включает стоимость транспортной услуги отдельной строкой в свой («товарный») счет-фактуру.

Судебная практика

К сведению: видимо, рассуждение налогоплательщика подкреплялось Письмом ФНС России от 04.02.2021 № ШС-22-3/86@, согласно которому (п. 2) в том случае, если договором аренды предусмотрена стоимость определенного количества переданной в аренду площади (то есть постоянная арендная плата), а платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений не признаются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, в силу писем ФНС России от 27.10.2021 № ШТ-6-03/1040@ и от 23.04.2021 № ШТ-6-03/340@, направленных в установленном порядке налоговым органам, названные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму платежей (компенсационных выплат) не составляет.

Если стоимость перевозки товара уже учтена в его стоимости, то продавцом составляется 1 счет-фактура на всю сумму, предназначенную к уплате покупателем. Отдельно выписывать счет-фактуру по услугам транспортировки не надо.

При возмещении покупателем расходов на транспортные услуги, которые оказывает не продавец, а третья сторона в виде перевозчика, по сути, происходит перевыставление транспортных услуг покупателю через продавца по следующей схеме:

Возмещение расходов на транспортные услуги сторонних организаций

  • во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
  • во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».

Агентский договор вам не нужен, т.к все условия прописаны в основном договре, возмещение транспортных услуг производится на основе подтверждающих документов, в данном случае это документы от поставщика транспортных услуг, вы делаете акт выполненных работ с приложением копий потдверждающих документов. Данную операцию вы должны отразить во внереализационных доходах и расходах.

Опции темы

То есть доход будет облагаться налогами? НДС начисляется к уплате, а потом берется к вычету исходя из документов поставщиков? А как быть если поставщик транспорта работает без НДС, мы тоже перевыставляем без НДС?

Рекомендуем прочесть:  Оплатил долг за электроэнергию а мне отключили

Поиск по теме

Помогите понять. Наш покупатель не соглашаетя на отдельный агентский договор на трансп услуги, которые мы заказываем для доставки товара до него. В договоре поставки между нами и покупателем есть условие, по которому покупатель возмещает нам транспортные расходы. Какие документы в этом случае должны быть? Мы выставляем акт и сф от себя на ту же сумму, что нам выставил поставщик трансп услуг?, а в учете реализацией это признается или нет? Проводить Через 76 или отражать доходы и расходы? Поделитесь опытом, пожалуйста.

При такой схеме получается, что, с одной стороны, покупатель фактически компенсирует продавцу реальные расходы на транспортировку товара, но, с другой стороны, вся уплачиваемая сумма является ценой (стоимостью) товара, а потому ни о каких «посреднических» услугах речи вообще не идет.

Во-вторых, на основании договора комиссии либо агентского договора продавец может оказывать услуги покупателю товаров по приобретению от своего имени услуг по транспортировке товаров. В этой ситуации покупатель товаров производит вычеты НДС по транспортным услугам на основании счетов-фактур, составленных продавцом (Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2021 N 1137)). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента).

Варианты организации и оплаты доставки

  • если доставка товара, поставляемого в адрес покупателя, осуществляется сторонней организацией (а особенно если речь идет о специфическом товаре типа мазута, доставка которого должна производиться специализированным транспортом лицензированных грузоперевозчиков), продавец в этом случае выступает как посредник между перевозчиком и покупателем товара;
  • для отражения возмещаемой покупателем стоимости транспортировки товара от грузоотправителя до грузополучателя продавец товара (выступающий в качестве посредника в данных отношениях) не должен использовать счета реализации (счет 90 «Продажи») и отражать стоимость транспортировки товара как выручку от реализации товара;
  • поскольку продавец в данной ситуации не оказывает услуги по транспортировке товара, соответственно, у него не возникает обязанность в порядке ст. 248 НК РФ формировать доходную часть налоговой базы в отношении сумм, полученных от покупателя в качестве возмещения стоимости услуг третьего лица. Соответственно, затраты по оплате стоимости транспортных услуг у продавца не должны включаться и в состав расходов;
  • в бухгалтерском учете перечисление денежных средств в счет оплаты транспортных услуг, оказываемых сторонней фирмой, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»;
  • плата за транспортные услуги, производимая продавцом за счет средств покупателя, не признается расходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), поскольку не приводит к уменьшению экономических выгод в результате выбытия денежных средств;
  • исходя из того, что продавец товара не реализует собственные услуги по перевозке товара, а в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, полученные от покупателя суммы возмещения стоимости транспортировки груза не должны включаться продавцом в налоговую базу по НДС в связи с отсутствием у него объекта обложения НДС;
  • начислять НДС не надо и с сумм денежных средств, полученных от покупателя в счет оплаты транспортных услуг, оказываемых сторонней организацией, если они поступают до фактического оказания перевозчиком транспортных услуг, ведь данная поступившая сумма не является для продавца товара (посредника) авансовым платежом.
Рекомендуем прочесть:  Должностные Обязанности Юрисконсульта В Органах Соцзащиты

При расчете налога на прибыль расходы на доставку товаров можно учесть на основании абзаца 6 подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. При методе начисления такие затраты признайте в том периоде, к которому они относятся, без распределения на остатки незавершенного производства (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). При использовании кассового метода расходы в стоимости оказанных услуг учтите после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для этого в договоре купли-продажи пропишите, что поставщик доставляет покупателю готовую продукцию (товары) за свой счет (ст. 510 ГК РФ). При этом договором купли-продажи может быть предусмотрено, что вид транспорта и перевозчика выбирает покупатель (абз. 2 п. 1 ст. 510 ГК РФ). Такой договор не содержит элементов посреднического (договора поручения, комиссии или агентского договора). Поставщик не является посредником, поскольку расходы на доставку несет он, а не покупатель (и покупатель впоследствии их не возмещает) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, договор с такими условиями не должен предусматривать посредническое вознаграждение.

Бухучет

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты, связанные с выполнением договора, за исключением компенсируемых заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом), клиентом можно учесть при расчете единого налога. Сделать это можно в том случае, если эти расходы перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 и п. 9 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 17 мая 2021 г. № 03-03-04/1/463). Затраты при упрощенке признаются после их оплаты за исключением тех, для которых установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН и Как посреднику на УСН учитывать доходы и расходы по посредническим операциям .

В свою очередь продавец в рассматриваемой ситуации не является лицом, фактически реализующим транспортные услуги. Следовательно, указывают судьи, суммы компенсации не являются для него доходом и не подлежат обложению НДС (определение ВАС от 8 сентября 2021 г. №ВАС-11613/09, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 мая 2021 г. по делу №А66-7801/2021, определение ВАС от 8 сентября 2021 г. №ВАС-11613/09).

Вы нашли, то что искали?
Да, отличный сайт много нужной и бесплатной информации.
36.49%
Еще нет, почитать нужно, разобраться.
50.24%
Да, но лучше проконсультируюсь с юристами.
13.27%
Проголосовало: 211

Однако необходимо отметить, что арбитражная практика в данном случае отнюдь не на стороне чиновников, как и в отношении права покупателя на вычет НДС в рассматриваемой ситуации. Кроме того, не включать в базу по НДС сумму компенсации и принимать к вычету налог, уплаченный в ее составе, без каких-либо претензий налоговиков продавцу и покупателю может позволить заключение посреднического договора.

Рекомендуем прочесть:  Должностная инструкция юрист снт

В отсутствие реализации нет права на вычет НДС

Между тем в ситуации, когда покупатель лишь компенсирует продавцу расходы по организации и оплате доставки, непосредственно между ними реализации транспортных услуг не происходит. НДС покупателю по существу не предъявляется и оснований для выставления поставщиком счета-фактуры нет. Счет-фактура в данном случае выставляется перевозчиком продавцу как заказчику услуг. И именно последнему принадлежит право вычета выделенного в нем НДС. На это указали представители Минфина в письмах от 22 октября 2021 г. №03-07-09/44156, от 15 августа 2021 г. №03-07-11/299. При этом поставщик, подчеркивают чиновники, не вправе ни включить услуги по перевозке продукции в счет-фактуру, выставляемый по отгруженным товарам, ни перевыставить покупателю счет-фактуру, составленный перевозчиком, по аналогии с порядком, предусмотренным для посреднических договоров.

Юлия Владимировна
Оцените автора
Заступимся за Вас в правовом поле