В процессе эксплуатации основного средства может выявиться брак или какие-то не оговоренные при покупке недостатки. Тогда покупатель вправе вернуть обратно приобретенное имущество и потребовать деньги, которые он ранее заплатил продавцу .
(Особенности учета возврата покупателем ОС при «доходно-расходной» упрощенке)
«Покупатель» в августе 2021 г. в налоговом учете восстанавливает признанную ранее в расходах стоимость станка. Для этого отражает 600 000 руб. со знаком минус в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов.
Бракованное ОС: возвращаем без проблем
- пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с учетом положений гл. 25 НК РФ: исключить из расходов затраты на покупку ОС и включить в расходы «налоговую» амортизацию. Если имущество использовалось в качестве ОС и у продавца, можно немного снизить налоговые потери. Чтобы сумма амортизации была больше, срок полезного использования ОС при пересчете надо брать уменьшенным на время эксплуатации ОС у продавца. Тогда норма амортизации будет рассчитываться с учетом меньшего срока;
- доплатить налог за прошлый период и уплатить пени;
- представить уточненные декларации за год, в котором пересчитывается налоговая база (если он уже завершен) ;
- отразить такой пересчет в книге учета доходов и расходов текущего периода (но не учитывать данные суммы при расчете налоговой базы) .
Отразим в учете компании «Актив» на УСН с объектом налогообложения «доходы» возврат некачественного товара покупателем на сумму 30 000 руб. (себестоимость товара — 25 000 руб.) и возврат полученных компанией «Актив» за товар денежных средств. Возврат некачественного товара покупателем произведен в том же месяце, когда был приобретен товар.
Отразим в учете компании «Актив» на УСН с объектом налогообложения «доходы» возврат некачественного товара покупателем на сумму 20 000 руб. (себестоимость товара — 17 000 руб.) и возврат полученных компанией «Актив» за товар денежных средств. Возврат произведен в 2021 г. после продажи товара в 2021 г.
Возврат бракованного товара поставщику
Прочие доходы и расходы можно отражать в бухгалтерской отчетности свернуто (доходы за минусом расходов) (п. 18.2 ПБУ 9/99; п. 21.2 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.2021 № 33н (далее — ПБУ 10/99)).
При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
Ошибки после перехода на специальный режим
Аналогичный вывод подтверждает Письмо ФНС России от 14.08.2021 N ГД-4-3/14371 «О направлении разъяснений по отдельным вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями».
Официальная точка зрения поддерживается арбитражными судами. Так, например, по мнению судей ФАС Дальневосточного округа, выраженному в постановлении от 27.03.2021 N Ф03-А24/08-2/710, обратный переход права собственности к продавцу следует рассматривать как обратную реализацию, то есть самостоятельную хозяйственную операцию.
Соответственно, если Ваш поставщик в счет оплаты переданного ему товара перечислит денежные средства, то выручка должна быть учтена Вашей организацией при расчете налоговой базы по Налогу на дату фактического получения денежных средств.
Гражданско-правовые аспекты
Будет ли считаться обратной реализацией возврат товара поставщику? Нужно ли включать сумму возврата для расчета налога по УСН? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат товара поставщику в данной ситуации?
При приёме товара от покупателя, составьте накладную на возврат товара. Её можно оформить в произвольной форме. Главное, чтобы накладная содержала данные покупателя и всю информацию о товаре: его название, количество, стоимость.
Если покупатель возвращает товар в другой день, нельзя взять деньги из ящика кассового аппарата. Выдайте деньги из главной кассы — так называют все наличные деньги в организации. Если у вас ООО, выпишите расходный кассовый ордер или РКО. ИП этого делать не нужно, так как они не обязаны соблюдать кассовую дисциплину.
Правила возврата денег покупателю
- Прошло больше 14 дней с даты покупки.
- Товар потерял вид. Например, покупатель принёс обувь с потёртой подошвой или рубашку без пуговицы.
- Товар не подлежит обмену или возврату по закону. Например, косметика, нижнее бельё или ювелирные изделия. Помните, что отказать по этой причине вы можете, только если товар качественный.
Перечень товаров, которые не подлежат возврату
Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2021 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).
Возврат товара в 2021-2021 годах
- Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
- Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).
Когда возврат будет обратной реализацией
Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.
- восстановить в налоговых расходах сумму 600 000 руб., отразив эту сумму в «расходной» графе 5 разд. I книги учета со знаком минус;
- учесть в расходах амортизацию ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. В данном случае она совпадает с суммой бухгалтерской амортизации — 120 000 руб. Такие «расходные» корректировки не надо учитывать при расчете базы за 2021 г.;
- подать уточненную декларацию за 2021 г., доплатить «упрощенный» налог и заплатить пени;
- отразить в доходах 2021 г. 600 000 руб.
Расходы могут быть восстановлены и за несколько налоговых периодов, в которых использовались основные средства и их стоимость учитывалась в расходах, к примеру, если основные средства покупались в рассрочку.
(Особенности учета возврата покупателем ОС при «доходно-расходной» упрощенке)
В процессе эксплуатации основного средства может выявиться брак или какие-то не оговоренные при покупке недостатки. Тогда покупатель вправе вернуть обратно приобретенное имущество и потребовать деньги, которые он ранее заплатил продавцу .
